"Учет.Налоги.Право", N 29, 2003

СПЕЦОДЕЖДА В ОБЩЕСТВЕННОМ ПИТАНИИ

Трудно представить себе работника общественного питания без белого халата и колпака. Это необходимые атрибуты его рабочей одежды. И обеспечить ими работника должен не кто иной, как работодатель. Может ли он учесть такие затраты для целей налогообложения прибыли? По этому вопросу у налоговых органов существует своя точка зрения, и по "доброй" традиции она не в пользу налогоплательщиков.

Мнение налоговиков

Считая, что предприятия общепита не могут учесть для налога на прибыль стоимость спецодежды, налоговые органы основываются на положениях Трудового кодекса и постановлениях Минтруда России.

Дело в том, что ст.221 Трудового кодекса предусматривает определенные нормы выдачи спецодежды. Нормы и перечень профессий, по которым работодатель должен выдать спецодежду, установлены двумя Постановлениями Минтруда России: от 25.12.1997 N 66 и от 30.12.1997 N 69. И профессии работников предприятий общественного питания не вошли в перечень профессий, по которым предусмотрены нормы выдачи специальной одежды. Этим фактом воспользовались налоговые органы.

МНС России выразило свою позицию по этому вопросу в п.5.1 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ (утв. Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729). Методички предписывают учитывать затраты по бесплатной выдаче спецодежды в составе материальных расходов лишь тогда, когда спецодежда выдана работникам тех профессий, которые указаны в типовых нормах, утвержденных постановлениями Минтруда России. И конечно же в пределах установленных норм.

Как же быть?

На наш взгляд, такая позиция налоговиков правомерна лишь при выдаче спецодежды в постоянное пользование, то есть насовсем. Если же спецодежда выдается во временное пользование, то есть аргументы, доказывающие, что стоимость специальной одежды можно учесть в расходах для целей налогообложения прибыли.

Аргумент первый. Налоговый кодекс в состав материальных расходов включает расходы на приобретение спецодежды в полном размере по мере выдачи (пп.3 п.1 ст.254 НК РФ). Как видим, условия о том, что специальная одежда должна быть выдана в соответствии с законодательством РФ, данная статья не содержит. Правда, Кодекс содержит условие по нормированию выданной спецодежды (выдаче в соответствии с законодательством, которое и устанавливает нормы), но только в отношении спецодежды, остающейся в личном пользовании работников (п.5 ст.255 НК РФ).

Делаем вывод: спецодежда, выдаваемая во временное пользование как обязательно, так и по инициативе работодателя, может быть включена в состав материальных расходов. Если одежда передается работнику безвозвратно, то ее стоимость не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Аргумент второй. Расходы на спецодежду, как и все остальные расходы организации, должны быть документально подтверждены, экономически обоснованы и связаны с деятельностью, направленной на получение дохода (ст.252 НК РФ).

Экономическую обоснованность произведенных затрат можно объяснить тем, что без специальной одежды работники предприятий общественного питания не смогут выполнять свои обязанности. Следовательно, и само предприятие не сможет осуществлять данный вид деятельности. Это связано с тем, что в соответствии с санитарно-эпидемиологическими правилами работники общественного питания допускаются на рабочие места только в чистой санитарной одежде (Санитарно-эпидемиологические требования к организациям общественного питания, изготовлению и оборотоспособности в них пищевых продуктов и продовольственного сырья, утвержденные Постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 08.11.2001 N 31).

Выполнение санитарных правил является обязательным для граждан, индивидуальных предпринимателей и юридических лиц (ст.39 Федерального закона от 30.03.1999 N 52-ФЗ "О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения"). При их нарушении предприятие общественного питания не сможет осуществлять свою работу, так как его деятельность может быть приостановлена (п.2 ст.10 Федерального закона от 08.08.2001 N 134-ФЗ "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора)").

Поэтому если спецодежда выдается во временное пользование, организован ее соответствующий учет, и расходы на нее документально подтверждены, то ее стоимость уменьшает налогооблагаемую прибыль.

А есть ли ЕСН и НДФЛ?

При выдаче специальной одежды во временное пользование на предприятиях общественного питания ни налог на доходы физических лиц, ни единый социальный налог (а также взносы в Пенсионный фонд) не начисляются. В этом случае спецодежда продолжает числиться в учете организации, поэтому не возникает объекта налогообложения ни налогом на доходы физических лиц, ни ЕСН.

А если организация выдает спецодежду в постоянное личное пользование, то налог на доходы физических лиц она должна начислить и удержать в обязательном порядке (п.1 ст.210, пп.3 п.2 ст.211 НК РФ).

Что касается исчисления ЕСН со стоимости спецодежды, остающейся у работника в постоянном личном пользовании, то по данному вопросу существуют две позиции.

Первая позиция, которой поддерживаются и налоговые органы, основана на том, что в соответствии с п.1 ст.237 НК РФ при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения. Причем вне зависимости от формы выплаты. Выдача спецодежды расценивается как выплата в натуральной форме и в соответствии с п.4 ст.237 включается в налоговую базу по ЕСН.

Однако существует и другая позиция. Она основывается на том, что налоговая база является лишь характеристикой объекта налогообложения (ст.53 НК РФ). То есть объект налогообложения первичен, а налоговая база вторична. Если нет объекта налогообложения, то нет и налоговой базы.

Натуральные выплаты в пользу физических лиц не включены в объект налогообложения ЕСН (ст.236 НК РФ). Выдача спецодежды не является денежной выплатой в пользу физического лица. Поэтому на основании п.1 ст.236 НК РФ не является объектом налогообложения ЕСН.

По нашему мнению, вторая позиция является достаточно спорной, отстаивать которую скорее всего придется в судебном порядке.

Поскольку объект для расчета взносов в ПФР совпадает с объектом налогообложения ЕСН, то эти же доводы подходят и при решении вопроса - нужно или нет начислять взносы в ПФР на стоимость переданной в постоянное личное пользование спецодежды (п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

И.А.Яшин

Аудитор

ООО "РАЙТОН АУДИТ"

Подписано в печать

11.08.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——