"Учет.Налоги.Право", N 29, 2003

КОГДА ПРИОСТАНАВЛИВАЕТСЯ НАЧИСЛЕНИЕ АМОРТИЗАЦИИ

В силу специфики своей деятельности организация может временно не использовать в производстве амортизируемые основные средства. В каких именно ситуациях бухгалтеру следует продолжать начислять амортизацию, а в каких нет? Какие документы нужно при этом оформить? На эти вопросы ответит представитель департамента налогообложения прибыли МНС России.

Временно не использоваться в производстве основные средства могут по ряду причин. Это и сезонный характер работ, и вынужденный простой предприятия, и особый технологический цикл. Вместе с тем приостановить начисление амортизации в налоговом учете можно только в строго определенных случаях.

По объекту амортизируемого имущества амортизация прекращает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества по любым основаниям. Случаи, когда основные средства выбывают из состава амортизируемого имущества в налоговом учете, перечислены в п.3 ст.256 НК РФ.

Цитируем закон. "...Из состава амортизируемого имущества ... исключаются основные средства:

- переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

- переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

- находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев..." (п.3 ст.256 Налогового кодекса РФ).

В дальнейшем при расконсервации основного средства амортизация по нему начисляется в прежнем порядке, а срок полезного использования продлевается на период консервации.

Что касается реконструкции и модернизации, то, если в результате работ увеличился срок полезного использования объекта, организация вправе увеличить ранее установленный по этому объекту срок полезного использования. При этом увеличить срок можно только в пределах сроков для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство (п.1 ст.258 НК РФ). Итак, срок полезного использования основного средства, во-первых, продлевается на период реконструкции и модернизации, а во-вторых, может продлиться в результате улучшения объекта.

Также в результате реконструкции и модернизации изменяется (увеличивается) первоначальная стоимость основного средства (п.2 ст.257 НК РФ). Соответственно после ввода объекта в эксплуатацию после реконструкции или модернизации ежемесячная сумма амортизационных отчислений увеличится.

Каким документом подтвердить приостановление начисления амортизации? Принятое решение о консервации объекта, его реконструкции или модернизации нужно закрепить соответствующим распорядительным актом, например приказом руководителя.

Иных случаев, когда начисление амортизации в налоговом учете можно приостановить, Налоговый кодекс не предусматривает. Поэтому, например, во время вынужденного простоя бухгалтер продолжает начислять амортизацию и учитывать ее в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Амортизационные отчисления учитываются для целей налогообложения прибыли, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п.1 ст.252 НК РФ). Соответственно для исключения из налоговой базы амортизационных отчислений необходимо, чтобы прекращение работы амортизируемых основных средств приводило к отсутствию деятельности, направленной на получение дохода. Если предполагается, что простой основных средств превысит три месяца, и организация заинтересована в этом, то имеет смысл перевести такие объекты на консервацию и приостановить начисление амортизации.

Если объект не используется в силу особенностей производственного процесса, то начисленная за это время амортизация также уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль. Например, при сезонном характере работы организация использует основные средства восемь месяцев в году. Амортизацию бухгалтер начисляет и включает в расходы ежемесячно весь год. Это же относится и к случаям высвобождения основных средств в течение производственного процесса, например использование различной строительной техники по мере строительства объекта.

Примечание. В бухгалтерском учете, как и в налоговом, начисление амортизации приостанавливается в случае перевода основного средства по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев. Также в бухучете начисление амортизации приостанавливается на период восстановления объекта (ремонта, реконструкции, модернизации) продолжительностью более 12 месяцев (п.23 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"). В налоговом учете при ремонте амортизация продолжает начисляться.

В отличие от налогового учета в бухучете организации с сезонным характером производства годовую сумму амортизационных отчислений по основным средствам начисляют равномерно в течение периода работы организации в отчетном году (п.19 ПБУ 6/01). Например, при работе восемь месяцев в году годовая амортизация списывается в эти восемь месяцев.

В.К.Синилов

Зам. начальника

отдела департамента

налогообложения прибыли

МНС России

Подписано в печать

11.08.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——