"Учет.Налоги.Право", N 29, 2003

УЧАСТИЕ В КОНКУРСЕ

Многие современные заказчики, покупатели и даже продавцы для того, чтобы заключить наиболее выгодный договор, проводят платные конкурсы или тендеры среди фирм-претендентов. У участника расходы на конкурс уменьшают прибыль независимо от его результата, а вот с периодом учета расходов могут быть проблемы. Организатору же нужно обратить внимание на то, что доходы от конкурса у него будут внереализационными.

Расходы у претендента

Для фирмы-претендента участие в конкурсе влечет за собой дополнительные расходы. Это могут быть непосредственно плата за участие в конкурсе, затраты по разработке конкурсной документации, затраты на оплату банковской гарантии, командировочные расходы представителей организации, участвующих в конкурсе, и другие расходы.

При отражении таких расходов в бухгалтерском и налоговом учете бухгалтеру важно выяснить для себя три момента. Первый - в течение какого времени списываются расходы на участие в конкурсе в бухгалтерском учете - постепенно или единовременно. Второй - можно ли признать расходы в налоговом учете, если организация проиграла конкурс, и если да, то как их списать. И третий момент - допускается ли в налоговом учете единовременное признание расходов на участие в выигранном конкурсе или же нужно списывать их постепенно, в течение срока действия договора, заключенного по результатам конкурса.

Начнем с отражения данной операции в бухгалтерском учете.

В момент осуществления расходов организация обычно не знает о результатах конкурса, поэтому до объявления результатов отбора мы советуем учитывать расходы на счете 97 "Расходы будущих периодов". Дальнейшее списание суммы расходов со счета 97 зависит от цели проведения конкурса.

Если конкурс связан с обычной деятельностью организации, то затраты на участие в нем относятся на расходы по обычным видам деятельности, а если нет, то к прочим расходам. Например, строительная организация оплатила участие в конкурсе на строительство объекта. Учтенные на счете 97 расходы она спишет на счет 26 "Общехозяйственные расходы". Или такая ситуация: торговая фирма оплатила участие в конкурсе на поставку товаров. Расходы со счета 97 она спишет на счет 44 "Расходы на продажу".

Если организация участвовала в конкурсе, в результате которого приобрела основные средства или материально-производственные запасы, то расходы включаются в первоначальную стоимость этих основных средств или МПЗ (п.8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", п.6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов").

В какой момент списать расходы со счета 97? Это можно сделать после объявления результатов, причем списать единовременно всю сумму расходов. В бухгалтерском учете расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени их оплаты (п.18 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). Расходы на участие в конкурсе имели место непосредственно во время его проведения, поэтому и учесть их можно сразу.

Обратите внимание, сумму НДС, уплаченную организацией за участие в конкурсе, подготовку конкурсной документации можно принять к вычету только при наличии счетов-фактур (п.1 ст.172 НК РФ).

Пример. Торговая организация приняла участие в тендере на получение заказа на поставку производственного оборудования. Для этих целей были подготовлены тендерные предложения (составлен проект размещения оборудования). Разработка проекта выполнена проектной организацией, стоимость разработки составила 24 000 руб., в том числе НДС - 4000 руб. Кроме того, в соответствии с условиями проводимого конкурса организацией была предоставлена тендерная гарантия в форме безотзывного гарантированного аккредитива на сумму 200 000 руб. Организация проиграла конкурс.

В бухгалтерском учете сделаны записи:

Дебет 55-1 Кредит 51

- 200 000 руб. - зачислены денежные средства на аккредитив;

Дебет 97 Кредит 60

- 20 000 руб. - приняты результаты работ проектной организации по разработке тендерных предложений;

Дебет 19 Кредит 60

- 4000 руб. - отражен НДС по принятым работам на основании полученного счета-фактуры;

Дебет 60 Кредит 51

- 24 000 руб. - оплачены услуги проектной организации;

Дебет 68 Кредит 19

- 4000 руб. - принят к вычету НДС, уплаченный проектной организации;

Дебет 51 Кредит 55-1

- 200 000 руб. - отражен возврат неиспользованного аккредитива;

Дебет 44 Кредит 97

- 20 000 руб. - списаны расходы организации, связанные с подготовкой и участием в конкурсе.

Теперь рассмотрим, что происходит в налоговом учете. Плата за право участия в конкурсе среди расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, прямо не предусмотрена. Тем не менее это экономически обоснованные расходы, направленные на получение дохода. Их можно списать в уменьшение налогооблагаемой прибыли на основании пп.49 п.1 ст.264 НК РФ как прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

А если организация проиграла конкурс? Все равно расходы можно принять. Глава 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ не содержит принципа соответствия доходов и расходов. Были ли расходы на участие в конкурсе направлены на получение дохода? Да, были. Поэтому независимо от результата их можно принять для целей налогообложения прибыли. Подтвердят расходы документы о том, что организация была допущена к конкурсу и участвовала в нем, - протоколы об участии в конкурсе, документы об оплате.

От редакции. Корреспондент "УНП" выяснил, какую позицию по этому вопросу занимают специалисты департамента налогообложения прибыли МНС России. Они принимают для налогообложения расходы на участие в конкурсе (конечно, в рамках деятельности компании) даже если организация участвовала в конкурсе, но проиграла его. Расходы в этом случае признаются единовременно. Если же организация выиграла конкурс и заключила договор, то расходы признаются равномерно в течение срока действия этого договора. Здесь при проверке экономической обоснованности расходов на участие в конкурсе налоговые органы будут обращать внимание на такой важный момент - есть ли у организации другая возможность получить заказ, нежели участие в конкурсе.

Редакция "УНП" не согласна с позицией МНС России в том, что в случае положительного результата расходы нужно признавать постепенно. На наш взгляд, их можно списать сразу. Как и в бухгалтерском учете, в налоговом учете расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от их оплаты (п.1 ст.272 НК РФ). Организация оплатила именно участие в конкурсе, он завершен, поэтому можно учесть и расходы на него. Кроме того, Налоговый кодекс не содержит условия о том, что расходы признаются по мере получения доходов. И потом непонятно, почему в зависимости от результата конкурса нужно использовать разные принципы признания расходов.

Вернемся к нашему примеру.

Организация учтет в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, затраты на подготовку документов для участия в конкурсе в сумме 20 000 руб. Причем учтет расходы единовременно после объявления результата.

Доходы у организатора

У предприятия - организатора конкурса ситуация следующая. По ПБУ 9/99 "Доходы организации" доходы, полученные от претендентов за участие в конкурсе, не относятся к доходам от обычной деятельности и к операционным доходам. Такие поступления бухгалтер отразит в составе внереализационных доходов (п.8 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). Соответственно полученные денежные средства будут отражены на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

В налоговом учете перечень внереализационных доходов, приведенный в ст.250 НК РФ, открыт. Поэтому доходы от участия в конкурсе организация учтет в составе внереализационных доходов, несмотря на то, что они прямо в перечне не упомянуты.

А.М.Куликов

Старший аудитор

ООО "ФинЭкспертиза"

Подписано в печать

11.08.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——