"Учет.Налоги.Право", N 29, 2003

ВХОДНОЙ НДС В РАСХОДАХ

Налог на добавленную стоимость, уплаченный по расходам на проезд к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходы на наем жилого помещения можно принять к вычету на основании п.7 ст.171 НК РФ. При этом Налоговый кодекс позволяет зачесть НДС по таким расходам без счета-фактуры, но не разрешает выделить сумму налога расчетным путем (п.1 ст.172, п.4 ст.164 НК РФ). А налоговики для вычета налога выдвигают более жесткие условия.

Расходы на проезд. Согласно п.42 Методических рекомендаций МНС России по НДС основанием для вычета налога по расходам на проезд (если пункты отправления и назначения находятся на территории Российской Федерации) является сумма НДС, выделенная в проездном документе. Если в стоимость проезда включена стоимость комплекта постельного белья, то основанием для вычета также будет сумма налога, выделенная в билете. Когда стоимость белья работник оплачивает отдельно проводнику, то для зачета налога сумма НДС опять же должна быть выделена в квитанции отдельно.

Здесь и возникает проблема - в билетах чаще всего НДС не выделяется, а определить сумму налога расчетным путем Налоговый кодекс не позволяет. Да и трудно себе представить проводника, указывающего в квитанции сумму НДС. Пока перевозчики не спешат переделывать проездные документы, бухгалтеры решают эту проблему по-разному. Одни даже не расстраиваются по этому поводу и включают всю стоимость билета и постельных принадлежностей, если в них нет упоминания о НДС, в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Благо налоговики этому не препятствуют. Другие бухгалтеры приобретают билеты по безналичному расчету через агентства, которые выдают накладную и счет-фактуру, где стоит заветная сумма НДС.

Гостиничные. Чтобы зачесть НДС по услугам гостиницы, необходим счет-фактура. Это позиция налоговиков, изложенная в п.42 Методических рекомендаций МНС России по НДС. Хотя повторим, что Налоговый кодекс позволяет зачесть НДС по командировочным расходам и без счета-фактуры. Но если организация займет такую позицию, она должна быть готова отстаивать свои интересы в суде.

В последнее время некоторые гостиницы идут навстречу организациям и выписывают командированным счета-фактуры с указанием суммы НДС (иногда для того, чтобы выписать желанный документ, бухгалтер гостиницы просит командированного представить доверенность). Тогда сложностей с зачетом налога у организации, отправившей работника, не возникает. Не возникает их и тогда, когда счет-фактуру гостиница не выдает, но в счете гостиницы сумма налога не выделена и нет указания "в том числе НДС". В этом случае бухгалтер смело учитывает полную сумму платы за проживание в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Но если в счете гостиницы НДС упомянут, налоговики, во-первых, не примут его к вычету, так как нет счета-фактуры, а во-вторых, не примут в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. В перечне случаев, когда НДС учитывается в расходах для налога на прибыль, этот случай не упомянут (ст.170 НК РФ).

Если у вас есть все основания для вычета налога, не забывайте, что зачесть НДС можно только с командировочных расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль (п.7 ст.171 НК РФ).

Подписано в печать

11.08.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——