"Учет.Налоги.Право", N 29, 2003

ДЕЛОВАЯ ПОЕЗДКА ПРИ "УПРОЩЕНКЕ"

Тот факт, что организация применяет упрощенную систему налогообложения, не освобождает ее от необходимости правильного оформления первичных документов по командировке. Кроме того, учесть в расходах, как и для налога на прибыль, можно далеко не все затраты на поездку.

Что можно включить...

Сначала определимся с составом командировочных расходов, на которые можно уменьшить доходы при "упрощенке". Он установлен в пп.13 п.1 ст.346.16 НК РФ и один в один повторяет состав командировочных расходов, принимаемых для налога на прибыль (пп.12 п.1 ст.264 НК РФ). Это расходы на:

- проезд к месту командировки и обратно;

- наем жилого помещения и оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах. Только учтите, что если командированный оплатит счет в баре или ресторане, закажет себе ужин в номер, сходит, к примеру, в фитнес-центр, то такие затраты учесть в составе расходов вы не сможете;

- суточные. Они учитываются в пределах норм. Нормы те же, что и для налога на прибыль, - 100 руб. в сутки при командировках в пределах России (п.2 ст.346.16 НК РФ, Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 N 93);

- оформление виз, паспортов, приглашений и иных аналогичных документов;

- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда и тому подобные платежи.

...и чем подтвердить

Для признания расходов при упрощенной системе налогообложения требуется выполнение тех же основных принципов, что и при включении расходов в налоговую базу по налогу на прибыль (п.2 ст.346.16 НК РФ). То есть расходы должны быть документально подтверждены, экономически обоснованны, направлены на получение дохода (п.1 ст.252 НК РФ). Следовательно, и командировочные расходы должны быть в обязательном порядке подтверждены документально.

Кроме того, плательщики единого налога ведут налоговый учет на основании книги учета доходов и расходов, записи в которой делаются на основании первичных документов (п.1 ст.346.24 НК РФ, п.1.1 Порядка отражения хозяйственных операций в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденного Приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606). Без первички налоговый учет будет недостоверным.

Организации, выбравшие объектом налогообложения доходы, могут посчитать, что им-то первичку, в том числе по командировкам, составлять не надо. Не говоря уже о целесообразности оформления поездок командировочными удостоверениями и другими документами. Обратим внимание на то, что в течение года может возникнуть ситуация, когда организации придется вернуться на обычный режим налогообложения. Это произойдет при превышении по итогам налогового (отчетного) периода дохода 15 млн руб. или остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов 100 млн руб. (п.4 ст.346.13 НК РФ). И тогда вернуться к расчету налогов, от которых освобождает упрощенная система, в том числе к расчету налога на прибыль, придется с начала квартала, в котором было допущено превышение. И если сотрудник был в командировке в этом квартале, но нет, к примеру, командировочного удостоверения с отметками в месте назначения, то для налога на прибыль произведенные расходы учесть уже будет нельзя.

Документы для подтверждения командировочных расходов для расчета единого налога будут те же, что и для налога на прибыль (служебное задание, командировочное удостоверение, счета гостиниц, проездные билеты и др.).

Л.В.Клименкова

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

11.08.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——