"Учет.Налоги.Право", N 29, 2003

НАЛОГОВЫЕ ПРОВЕРКИ

Татьяна Николаевна Мехова - начальник отдела методологии налоговых проверок МНС России.

- Здравствуйте, Татьяна Николаевна! Звоню вам из города Новый Уренгой, главный бухгалтер организации. Беспокоит такой вопрос: мы являемся закрытым акционерным обществом, но как таковых акций у нас нет. А в уставе у нас записано, что акции есть. Может ли налоговый инспектор при выездной проверке потребовать от нас документы, подтверждающие выпуск акций?

- Нет, назначение выездной проверки означает, что инспектор проверит соблюдение вашей организацией законодательства о налогах и сборах. Проще говоря, он проверит те виды налогов и сборов, которые вы обязаны уплачивать. Проверка проводится на основании первичных бухгалтерских документов, регистров налогового и бухгалтерского учета и других документов.

- Нет, меня больше волнует, не скажет ли инспектор, что мы не соблюдаем устав?

- Хотя при выездной налоговой проверке в обязательном порядке истребуется устав организации, контроль за его соблюдением находится вне рамок налоговой проверки. Ведь налоговая проверка проводится с другой целью - установить, правильно ли организация исчислила налоги, полно и своевременно ли она перечислила их в бюджет.

* * *

- Из Костромы вас беспокоят. Мы только что создались, скажите, пожалуйста, когда к нам инспектор может прийти с проверкой первый раз?

- В принципе Налоговый кодекс не устанавливает какого-либо моратория на проверки для вновь созданных организаций. Поэтому проверить вас могут хоть завтра. А какие налоги вы платите?

- Мы на упрощенной системе налогообложения.

- А вы уже хоть раз сдавали декларацию по "упрощенке"?

- Да, за полугодие.

- В таком случае инспекция в течение трех месяцев со дня представления этой декларации проведет ее камеральную проверку. И если у инспектора возникнут вопросы, то он может вызвать вас к себе для дачи объяснений. А если и объяснения его не удовлетворят, то может быть назначена выездная проверка.

- А что именно в нашей декларации может дать повод для возникновения вопросов у инспектора?

- Как правило, это какие-либо несоответствия: или доходы у вас слишком маленькие, или, наоборот, расходы завышены. Но в то же время пригласить для дачи объяснений вас могут практически по любому показателю, внесенному в декларацию.

* * *

- Скажите, Татьяна Николаевна, а есть ли в инспекции графики выездных налоговых проверок, где бы расписывалось, когда и какой налогоплательщик будет проверяться?

- Такие графики есть, они называются планами проверки. Это внутренние документы налоговых органов, и они нигде не публикуются.

- А есть какие-либо приоритеты: кого проверить в первую очередь, а кого - во вторую?

- Да, есть у нас и приоритетность проверки налогоплательщиков. В первую очередь проверяем недобросовестных налогоплательщиков, то есть тех, в отношении которых у налоговых органов есть информация о сокрытии или занижении налоговой базы или о применении иных способов ухода от налогов.

* * *

- Слышала, что если организация часто просит о сверке налоговых платежей, то это может быть основанием для выездной проверки. Это действительно так?

- А что, у вас очень часто проходят сверки?

- Уже два раза мы проводили сверку, хотя организация создана только в ноябре прошлого года.

- Нет, сама по себе сверка платежей основанием для назначения выездной проверки, конечно, не является. Но если у вас постоянная задолженность по платежам в бюджет, большие суммы недоимки или прослеживается тенденция к уменьшению налоговых платежей от периода к периоду, то дело может дойти и до выездной налоговой проверки.

* * *

- Нам налоговая инспекция прислала требование о представлении документов в порядке встречной проверки. Скажите, что это такое: встречная проверка?

- Встречная проверка проводится налоговыми органами, если при проверке другого налогоплательщика надо получить информацию, имеющуюся у его контрагентов. Например, если у вашего контрагента проводится проверка по НДС, вам могут направить требование о представлении копий счетов-фактур, выписанных в его адрес.

- Да? А у нас вот в порядке встречной проверки требуют документы, относящиеся к деятельности именно нашего предприятия: данные о нашей выручке, наши декларации и тому подобное.

- Со стороны налоговой инспекции это нарушение. В порядке встречной проверки запрашивается имеющаяся у вас информация именно о другом налогоплательщике - вашем контрагенте.

- А где это написано?

- Это написано в ст.87 Налогового кодекса.

* * *

- Недавно у нас прошла налоговая проверка по НДС за 2002 г. Скажите, пожалуйста, после получения решения по проверке надо мне продолжать хранить документы по НДС за проверенный период?

- А почему вы решили, что их хранить не обязательно?

- Но ведь Налоговый кодекс запрещает проведение повторных проверок. То есть второй раз проверить НДС за 2002 г. у нас нельзя.

- Ну во-первых, Налоговый кодекс четко указал, что налогоплательщик обязан хранить документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, в течение четырех лет. Это сказано в ст.23 Кодекса. А во-вторых, к вам же могут прийти с проверкой по тому же налогу за тот же период, но уже из вышестоящего налогового органа. Этого Налоговый кодекс тоже не запрещает. Поэтому выбрасывать документы за 2002 г. вам еще рано.

* * *

- С Ижевского радиозавода вас беспокоят. Наша налоговая инспекция замучила нас камеральными налоговыми проверками. Присылают по три, по четыре требования в неделю. Мы уже даже в шутку говорим: ни дня без требования.

- А что конкретно они от вас требуют?

- Ой, да все что угодно. Запрашивают и журналы-ордера, и оборотно-сальдовые ведомости. Мы уже целыми бандеролями отправляем в налоговую инспекцию копии запрашиваемых документов. Даже человека специально для этого выделили. Скажите, такие действия инспекции правомерны или нет?

- С точки зрения Налогового кодекса, требования инспекции полностью правомерны. Дело в том, что ст.ст.88, 89 и 93 Налогового кодекса разрешают налоговым органам при проведении проверок (как выездных, так и камеральных) истребовать у налогоплательщика все необходимые для проверки документы. Поэтому в вашем случае инспекция правомерно требует от вас документы.

- И как часто они могут такие документы требовать?

- И здесь ситуация не в вашу пользу: никаких ограничений по частоте направления запросов Налоговый кодекс не содержит.

- Скажите, должны ли доводиться результаты таких проверок до нашего сведения? А то мы направляем-направляем документы по запросам, а от налоговой никаких известий.

- Да, вы можете обратиться с таким заявлением к руководителю налоговой инспекции. И в этом заявлении вам как раз и надо указать, что документы у вас запрашиваются часто и в больших количествах, поэтому вам хотелось бы знать результаты.

- А руководитель обязан будет ответить нам?

- Да, он обязан будет рассмотреть ваше заявление и дать мотивированный ответ.

* * *

- Бухгалтер малого предприятия вас беспокоит. У нас прошла налоговая проверка. По ее результатам нам выдали акт и решение. Но недавно обнаружила, что акт проверки куда-то делся. Я позвонила в свою инспекцию с просьбой выдать копию этого акта, но нам сказали, что такие вопросы решает руководитель инспекции. Скажите, обязан ли руководитель инспекции выдать нам копию акта проверки?

- А зачем вам этот акт, если решение уже вынесено?

- Ну как же! А если к нам придет повторная проверка, то, чтобы подтвердить повторность, я же должна буду предъявить акт предыдущей проверки...

- Нет, совсем необязательно. У вас же есть решение о проведении первой выездной налоговой проверки. А в нем указаны вопросы проверки (виды проверяемых налогов) и период, за который проводится проверка. И если к вам придет вторая проверка, то вы сравните налоги и период, указанные в решении о проведении новой проверки и указанные в решении о назначении предыдущей проверки. И если они будут идентичны, то можно говорить о повторной проверке.

- То есть мне не надо требовать от руководителя инспекции выдать копию акта проверки?

- А справка о проведенной проверке у вас есть?

- Да, есть. Имеется и решение о проведении проверки.

- Тогда все документы, необходимые для того, чтобы отследить повторность, уже у вас на руках. И требовать копию акта не имеет смысла.

* * *

- Я индивидуальный предприниматель. В свое время я направил в налоговый орган заявление о том, что не буду вести предпринимательскую деятельность. Теперь же я решил и вовсе сдать свидетельство о регистрации в качестве предпринимателя. Будет ли у меня проведена проверка?

- Да, налоговый орган может провести у вас выездную проверку. Такое право ему дают ст.ст.87 и 89 Налогового кодекса.

- Но у меня же нет офиса. Где в таком случае будет проводиться выездная проверка?

- С вашего письменного согласия выездная проверка может проводиться и в налоговой инспекции. В таком случае все необходимые документы представляются непосредственно в инспекцию.

- Так я же не вел никакой деятельности. И, кроме книги доходов и расходов с прочерками, никаких документов у меня нет.

- Я думаю, что в таком случае все же контрольные мероприятия проведут. Например, инспектор запросит банк о движении средств по вашему счету, проведут при необходимости встречные проверки и тому подобное.

* * *

- Татьяна Николаевна, вам звонит бухгалтер строительной организации. У нас во многих регионах России для осуществления строительной деятельности создаются обособленные подразделения. Они работают в течение 3 - 4 месяцев, а затем ликвидируются. Обязаны ли налоговики проверять наше каждое ликвидируемое подразделение?

- Сразу скажу, что проведение проверки - это право, а не обязанность налоговых органов. Поэтому при поступлении от вас информации о закрытии обособленного подразделения налоговый орган может назначить выездную проверку.

- И что у нас будут проверять?

- Обычно в таких случаях проверки проводятся по тем видам налогов и сборов, которые уплачиваются непосредственно через обособленное подразделение. Вот у вас какие налоги платились по местонахождению обособленных подразделений?

- Налог на рекламу, целевые сборы на содержание милиции, на благоустройство, на нужды образования.

- Вот по этим-то платежам и будут проверять обособленные подразделения при их закрытии. По остальным же налогам, которые исчисляются централизовано по местонахождению организации (например, по НДС), проверки должны назначаться и проводиться уже в отношении самой организации. Хотя при этом инспектор может проверить и сведения об операциях, совершенных через обособленные подразделения, в том числе и ликвидированные.

- Спасибо.

Подписано в печать

11.08.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——