"Учет.Налоги.Право", N 29, 2003

БАЛАНС ПО НОВОЙ ФОРМЕ

(Комментарий к Приказу Минфина России

от 22.07.2003 N 67н

"О формах бухгалтерской отчетности")

Итак, Минфин России дал жизнь новому балансу. То, о чем долго говорили и ждали, свершилось - утверждены новые формы бухгалтерской отчетности и указания о порядке их составления и представления <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Комментируемый документ опубликован в приложении "Официальные документы" N 29, 2003.

Вместе с этим канули в Лету хорошо всем известные, изученные вдоль и поперек Приказы Минфина России от 13.01.2000 N 4н "О формах бухгалтерской отчетности организации" и от 28.06.2000 N 60н "О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации".

Когда же нужно будет сдавать бухгалтерскую отчетность по новым формам? Минфин установил, что организации должны составлять баланс по-новому "начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 г.". Только вот не разъяснили специалисты Минфина, с какой именно отчетности за этот год нужно переходить на новые формы - с отчетности за девять месяцев или с отчетности за год?

Спешим вас обрадовать, что сдавать бухгалтерскую отчетность по новым формам нужно будет только по итогам 2003 г. Отчетность за девять месяцев можно заполнить по-старому. Во-первых, фразу "начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 г." можно понять как "начиная с годовой отчетности". Во-вторых, формы носят лишь рекомендательный характер.

То, что сдавать отчетность по новым формам уже за девять месяцев не обязательно, нам подтвердили и в отделе методологии учета, отчетности организаций производственной и непроизводственной сферы Минфина России.

Но если бухгалтер посчитает нужным сдать девятимесячные баланс и отчет о прибылях и убытках уже по новым формам, то он вправе это сделать.

Взгляд первый - общий

Если посмотреть в целом, то новый Приказ Минфина включает в себя все основные положения отмененных Приказов. Однако он гораздо короче своих предшественников. В новоиспеченный документ не вошли те постулаты, которые уже зафиксированы в ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации". И правильно, зачем повторять одни и те же правила в разных документах.

Нет в новом Приказе и рекомендаций о том, как сформировать показатели бухгалтерской отчетности. Да это и не нужно. При заполнении форм бухгалтерской отчетности следует опираться на соответствующие положения по бухгалтерскому учету, в которых изложены правила оценки статей (п.36 ПБУ 4/99), а не на методические рекомендации.

Образцы форм бухгалтерской отчетности, приведенные в Приложении к Приказу Минфина, как мы уже сказали, носят рекомендательный характер. Но Минфин все же советует при разработке собственных форм учитывать данные образцы.

Основным правилом построения баланса является порядок расположения статей актива и пассива. Они должны располагаться по степени возрастающей ликвидности (п.20 ПБУ 4/99). Теперь при разработке собственных форм отчетности организации должны пользоваться именно этим правилом. Напомним, что ранее организации были обязаны сохранять коды итоговых строк, разделов и групп статей баланса, указанные в типовой форме (п.2 Приказа Минфина России от 13.01.2000 N 4н). Теперь же Минфин всего лишь рекомендует сохранить коды.

Обратите внимание! В остальных формах отчетности, а также в справке о наличии ценностей на забалансовых счетах организации теперь должны проставлять коды самостоятельно. Если по каким-либо строкам или графам отчетности показатели отсутствуют, то их можно смело исключать из типовых форм.

Как известно, некоторые показатели в бухгалтерской отчетности имеют отрицательное значение или должны вычитаться. Такие показатели отражаются в круглых скобках. Чтобы бухгалтер не забыл это сделать, работники Минфина заранее расставили в типовых формах круглые скобки там, где это необходимо. Однако, бухгалтеры, будьте бдительны при заполнении строк "Прибыль/убыток". Сумму убытка нужно тоже указывать в круглых скобках.

Взгляд второй - более пристальный

Теперь, после того как мы рассмотрели общие изменения и нововведения, внесенные Минфином в бухгалтерскую отчетность, перейдем к детальному изучению форм отчетности.

Бухгалтерский баланс. Первое, что сразу бросается в глаза, - из баланса исчезли строки, расшифровывающие те или иные статьи актива или пассива. Например, не нужно отдельно отражать денежные средства в кассе, на расчетном или валютном счете организации, а также прочие денежные средства. Достаточно по строке 260 указать сумму денежных средств в целом по организации.

Следующие два изменения связаны с двумя новыми ПБУ (18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" и 19/02 "Учет финансовых вложений"), которые применяются начиная с этого года. В первый раздел актива баланса добавлена новая строка 145 "Отложенные налоговые активы", а в четвертый раздел пассива баланса - строка 515 "Отложенные налоговые обязательства".

Также в пассиве баланса после строки 410 "Уставный капитал" добавлена строка "Собственные акции, выкупленные у акционеров". Причем отражать стоимость собственных акций нужно в круглых скобках, как показатель, который надо вычитать из итоговой суммы третьего раздела.

Из раздела "Капитал и резервы" исключена строка "Целевые финансирование и поступления". Это связано с тем, что эту строку коммерческие организации не заполняли. Остатки сумм средств целевого финансирования, которые получают коммерческие организации, отражаются в бухгалтерском балансе по статье "Доходы будущих периодов".

А как же быть некоммерческим организациям? Минфин предлагает им при разработке собственных форм бухгалтерской отчетности добавить статью "Целевое финансирование".

Кроме того, из разд.3 исчезла статья "Фонды специального назначения" (строка 440). Она оказалась ненужной, так как новый План счетов не предусматривает формирование таких фондов.

И последнее изменение в балансе, которое порадует огромное число бухгалтеров. Минфин убрал из баланса строку, где нужно было указывать номер и дату выдачи квалификационного аттестата профессионального бухгалтера. Как помните, эта строка не давала покоя как бухгалтерам, так и руководителям организаций и создавала вокруг себя массу различных слухов.

* * *

Отчет о прибылях и убытках. Эта форма отчетности также претерпела некоторые изменения. В основном они напрямую связаны с ПБУ 18/02. Как и в балансе, введены новые строки для отражения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства. А вот постоянные налоговые обязательства и активы нужно отражать отдельно в разделе "Справочно". Кроме этого всем привычная строка "Налог на прибыль и иные аналогичные платежи" переименована в "Текущий налог на прибыль".

Теперь в форме N 2 не нужно расписывать, от чего вы получили выручку, а также детально показывать, из чего у вас сложилась себестоимость.

И еще одно интересное новшество. Новая форма отчета о прибылях и убытках не содержит строк для отражения чрезвычайных доходов и расходов. Очевидно, они удалены из формы по причине их редкого возникновения. Однако, если чрезвычайные события имели место в процессе работы организации, соответствующие строки можно добавить при составлении бухгалтерской отчетности.

* * *

Отчет о движении капитала. А вот эту форму отчетности Минфин перекроил кардинально. Теперь форма N 3 состоит из двух разделов: "Изменение капитала" и "Резервы". Строки в прежней форме в разделе "Капитал" стали графами нового раздела "Изменение капитала". И наоборот - графы старого раздела стали строками нового.

В отличие от прежней формы новый отчет позволяет отразить изменение капитала и резервов организации не только за отчетный год, но и за год предыдущий. Тем самым отчет о движении капитала приведен в соответствие с требованиями п.10 ПБУ 4/99.

В отчете теперь наглядно виден факт хозяйственной деятельности организаций, который явился причиной увеличения или уменьшения собственного капитала организации. В старой форме N 3 такого не было.

Обратите внимание! Теперь в отчете можно проследить изменение капитала в промежутке между 31 декабря и 1 января следующего года. Такое изменение возможно в результате переоценки основных средств или вследствие изменения положений учетной политики организации. Например, в бухгалтерской отчетности за 2003 г. следует указать остаток уставного, добавочного, резервного капиталов и нераспределенной прибыли/непокрытого убытка не только на 31 декабря 2003 г., но и на 31 декабря 2001 г., 1 января 2002 г., а также на 31 декабря 2002 г. и на 1 января 2003 г. И конечно же нужно отразить увеличение или уменьшение капитала в этих временных отрезках.

В отличие от старой формы в состав собственного капитала организации теперь не входит фонд социальной сферы, а также целевые финансирование и поступления. Напомним, что аналогичные строки исключены также из разд.3 "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса.

Раздел "Резервы" новой формы N 3 состоит из четырех частей. Кроме уже знакомых резервов предстоящих расходов и оценочных резервов в этом разделе содержатся и два новых: резервы, образованные в соответствии с законодательством, и резервы, образованные в соответствии с учредительными документами.

* * *

Отчет о движении денежных средств. Принцип построения формы N 4 остался прежним. Движение денежных средств отражается как в целом по организации, так и по каждому направлению деятельности организации - текущей, инвестиционной и финансовой. Причем показатели по этим направлениям деятельности теперь определены более четко.

Данные о движении денежных средств теперь приводятся не только за отчетный, но и за предыдущий год. В новом отчете вы уже не найдете справочной таблицы о движении наличных денежных средств.

* * *

Приложение к бухгалтерскому балансу. Эту форму отчетности сотрудники Минфина также не оставили без внимания. Новая форма N 5 теперь состоит из 10 разделов (раньше их было 7), которые не пронумерованы, а только озаглавлены.

Единственный раздел, который включен в новую форму без каких-либо изменений, - это раздел "Расходы по обычным видам деятельности". Все остальные либо удалены, либо в той или иной степени изменены.

Начнем с того, что перечислим, какие разделы больше не придется заполнять бухгалтеру. Из приложения исключен разд.1 "Движение заемных средств", разд.4 "Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений", разд.7 "Социальные показатели".

Заполняя раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность", как и прежде, нужно отдельно указывать краткосрочную и долгосрочную задолженность, но без выделения просроченных долгов. В таблице этого раздела нет граф "Возникло обязательств" и "Погашено обязательств". Это значит, что в приложении к балансу достаточно отразить остаток задолженности на начало и конец отчетного периода.

Дебиторскую задолженность нужно разделить на расчеты с покупателями и заказчиками, авансы выданные и прочие долги.

В составе долгосрочной кредиторской задолженности следует отдельно указать кредиты и отдельно займы. А краткосрочную кредиторскую задолженность придется разбить на расчеты с поставщиками и подрядчиками, авансы полученные, расчеты по налогам и сборам, кредиты, займы и прочие долги.

В разделе "Финансовые вложения" изменился состав показателей. Он приведен в соответствие с ПБУ 19/02 и помимо прочих включает в себя величину депозитных вкладов организации.

Раздел старой формы приложения "Амортизируемое имущество" в новом варианте разбит на три раздела: "Нематериальные активы", "Основные средства" и "Доходные вложения в материальные ценности". Причем указанные внеоборотные активы отражаются по первоначальной стоимости, а суммы начисленной амортизации по ним следует привести в отдельных таблицах.

Показатели в разделе "Нематериальные активы" несколько изменены, но зато теперь полностью соответствуют требованиям ПБУ 14/2000 "Нематериальные активы".

В разделе "Основные средства" появились новые строки. Они предназначены для отражения данных на начало и конец отчетного года о стоимости основных средств, полученных в аренду, об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и находящихся в процессе государственной регистрации, об изменении стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации.

И наконец, в приложении к бухгалтерскому балансу появились совсем новые разделы. Прежде всего это разделы "Расходы на НИОКР", "Расходы на освоение природных ресурсов", а также "Государственная помощь".

О.А.Курбангалеева

Аудитор

Подписано в печать

11.08.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——