"Новая бухгалтерия", N 3(9), 2003

КУПИЛ КВАРТИРУ - ПОЛУЧИЛ ПРАВО НА ВЫЧЕТ.

ПРОДАЛ КВАРТИРУ - ПОТЕРЯЛ ПРАВО НА ВЫЧЕТ?

Гражданин приобрел квартиру. Получил имущественный налоговый вычет. Но в полном размере в течение одного налогового периода (года) этот вычет не использовал. В следующем году он квартиру продал. Такое встречается довольно часто.

Теряет ли он право на вычет в сумме неиспользованного остатка? Разберемся в этом вопросе.

При исчислении налога на доходы физических лиц его плательщики вправе уменьшить сумму полученных в налоговом периоде доходов на предусмотренные гл.23 НК РФ налоговые вычеты.

В число таких вычетов входит и имущественный налоговый вычет, который предоставляется налогоплательщику в сумме, израсходованной им на новое строительство либо на приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры.

Для налогоплательщиков, которые приобрели жилье в 2003 г. и по итогам 2003 г. будут претендовать на получение вычета, при выполнении прочих условий, предусмотренных пп.2 п.1 ст.220 НК РФ, максимальный его размер составит 1 млн руб. <*> (в 2002 г. максимальный размер вычета составлял 600 тыс. руб.).

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Этот размер вычета установлен Федеральным законом от 07.07.2003 N 110-ФЗ, которым внесены изменения в ст.220 НК РФ.

Для получения имущественного налогового вычета физическому лицу необходимо обратиться в налоговый орган с письменным заявлением и представить следующие документы (пп.2 п.1 ст.220 НК РФ):

- документ, подтверждающий право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру (например, свидетельство о праве собственности на приобретенное жилье);

- платежный документ, оформленный в установленном порядке и подтверждающий факт уплаты налогоплательщиком денежных средств.

Примечание. Платежным документом могут служить квитанция к приходному кассовому ордеру, банковская выписка, товарный и кассовый чеки, акт о закупке материалов у физических лиц.

Поскольку стоимость жилья достаточно высока, сумма произведенных налогоплательщиком расходов зачастую превышает полученные им в течение календарного года доходы за один налоговый период имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью.

В этом случае остаток налогового вычета переносится на следующие налоговые периоды до полного его использования, и получение вычета затянется на несколько лет.

В течение этого периода времени с приобретенным (построенным) жильем могут произойти какие угодно изменения: оно может быть продано или обменено на другое жилье; доли общей собственности могут быть перераспределены и т.п.

В связи с этим возникает вопрос: не теряет ли физическое лицо при последующей продаже квартиры свое право на предоставленный ему имущественный налоговый вычет?

Вопрос не праздный и вызван прежде всего своеобразным толкованием МНС России положений ст.220 НК РФ.

Позиция налоговых органов заключается в том, что для переноса не использованных в текущем году сумм вычета в каждый последующий налоговый период налогоплательщику необходимо повторно представлять в налоговый орган полный комплект документов, предусмотренных ст.220 НК РФ, и в частности документ, подтверждающий право собственности на жилье.

Налогоплательщик утрачивает право собственности на квартиру при ее продаже, и соответственно подтверждающего это право документа (свидетельства о праве собственности на жилье или иного документа) у него уже нет.

Поэтому имущественный налоговый вычет в сумме неиспользованного остатка налогоплательщику предоставлен не будет.

Эта точка зрения высказана в отдельных Письмах Управления МНС России по г. Москве, например от 19.07.2002 N 27-11н/33506, от 23.12.2002 N 27-08н/62778 (п.19).

Аналогичные разъяснения даны в Письме Минфина России от 15.10.2002 N 04-04-06/217.

Однако такая позиция государственных органов представляется нам не вполне соответствующей нормам налогового законодательства.

Дело в том, что имущественный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику всего один раз - на дату подачи налоговой декларации по итогам года, в котором он приобрел квартиру.

Для того чтобы вычет был предоставлен, налогоплательщик именно в этот момент должен представить доказательства того, что квартира приобретена им в собственность. Налоговый орган принимает решение о предоставлении вычета.

В дальнейшем льгота в части неиспользованных сумм вычета автоматически переносится на следующие налоговые периоды и необходимости в повторном представлении доказательств нет.

Это мнение косвенно подтверждает и Письмо МНС России от 22.03.2002 N СА-6-04/341, в котором говорится, что копия документа, устанавливающего право собственности на квартиру, хранится в налоговом органе вместе с заявлением и другими документами, необходимыми для получения вычета.

Анализ положений гл.23 НК РФ позволяет сделать вывод о том, что право пользования имущественным налоговым вычетом не связано с дальнейшим обязательным нахождением приобретенной квартиры в собственности налогоплательщика в течение всего срока предоставления налогового вычета.

По нашему мнению, это право сохраняется за налогоплательщиком до тех пор, пока вычет не будет использован им полностью.

Исключением из общего правила будет являться случай, когда квартира приобретена и продана налогоплательщиком в одном календарном году. В этом случае он не сможет на момент заявления льготы документально подтвердить свое право собственности на квартиру.

В гл.23 НК РФ отсутствуют какие-либо требования к порядку переноса имущественного налогового вычета на следующие налоговые периоды.

Поэтому можно утверждать, что этот перенос осуществляется автоматически на основании поданной налоговой декларации. Никаких дополнительных документов подавать уже не нужно.

И.Кирюшина

АКДИ "Экономика и жизнь"

Подписано в печать

11.08.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——