"Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 9, 2003

<КОММЕНТАРИЙ

К ПРИКАЗУ МНС РОССИИ ОТ 21.04.2003 N БГ-3-21/204

"О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В ИНСТРУКЦИЮ МНС РОССИИ

ОТ 21 ФЕВРАЛЯ 2000 ГОДА N 56 "ПО ПРИМЕНЕНИЮ

ЗАКОНА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ "О ПЛАТЕ ЗА ЗЕМЛЮ">

1. Документы, на основании которых были внесены

изменения в Инструкцию МНС России от 21.02.2000 N 56

"По применению Закона Российской Федерации

"О плате за землю"

Взимание земельного налога в Российской Федерации, определение объекта налогообложения, ставок налога, налоговой базы, а также порядка уплаты земельного налога регламентируются Законом РФ от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю" (далее - Закон N 1738-1), а также принятыми в соответствии с ним законами субъектов Российской Федерации и решениями органов местного самоуправления. Инструкция МНС России от 21.02.2000 N 56 "По применению Закона Российской Федерации "О плате за землю" (далее - Инструкция N 56) была издана в соответствии с Законом N 1738-1. Соответственно, и Изменения и дополнения N 3 Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 21 февраля 2000 г. N 56 "По применению Закона Российской Федерации "О плате за землю" (далее - Изменения и дополнения N 3) разработаны согласно внесенным в Закон N 1738-1 изменениям и дополнениям. Кроме того, Изменения и дополнения N 3, которыми в Инструкцию N 56 включены новые понятия некоторых видов земель, изданы согласно действующей редакции Земельного кодекса Российской Федерации (ЗК РФ). Федеральный закон от 25.06.2002 N 73-ФЗ "Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации" также содержит используемые в Инструкции N 56 новые определения, но уже касающиеся понятий объектов культурного наследия. Согласно Федеральному закону от 24.07.2002 N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" в Инструкцию N 56 введены новые плательщики земельного налога. В большей части изменения и дополнения, внесенные в Инструкцию N 56, связаны с принятием Федерального закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" (далее - Закон N 110-ФЗ), который изменил порядок уплаты в бюджет платы за землю и установил коэффициент на 2003 г. к ставкам земельного налога. Кроме того, Закон N 110-ФЗ определил нормативы распределения доходов от уплаты земельного налога в соответствующие уровни бюджетов на 2003 г. по землям городов и поселков. Федеральный закон от 24.12.2002 N 176-ФЗ "О федеральном бюджете на 2003 год" установил льготу по земельному налогу организациям за земельные участки, на которых размещены объекты мобилизационного назначения, мобилизационные мощности, законсервированные и не используемые в текущем производстве, испытательные полигоны и склады для хранения всех видов мобилизационных запасов (резервов).

2. Индексация ставок земельного налога на 2003 год

В соответствии со ст.7 Закона N 110-ФЗ действовавшие в 2002 г. ставки земельного налога применяются в 2003 г. с коэффициентом 1,8.

Изменения, касающиеся индексации ставок налога за земли сельскохозяйственного назначения, включены в п.13 Инструкции N 56, а за земли городов и поселков - в п.15 данной Инструкции.

В Законе N 1738-1 средние размеры земельного налога с 1 га пашни по субъектам Российской Федерации и средние ставки земельного налога в городах и других населенных пунктах приведены для расчета налога в 1994 г. Кроме того, каждая категория земель: земли сельскохозяйственных угодий или земли городов и поселков, - имеет свои установленные законодательством ставки земельного налога. Что касается налогообложения земель сельскохозяйственного назначения, то оно производится с учетом установленных ст.65 ЗК РФ требований о платном землепользовании в Российской Федерации. При этом Законом N 1738-1 определено, что размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев, землепользователей и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год. Если организация использует земли сельскохозяйственных угодий, то земельный налог взимается на основании ст.5 Закона N 1738-1. Сельскохозяйственными угодьями признаются пашни, сенокосы, пастбища, залежи, земли, занятые многолетними насаждениями (садами, виноградниками и др.). Средние размеры земельного налога с 1 га пашни по субъектам Российской Федерации устанавливаются согласно Приложению N 1 к вышеуказанному Закону. Исходя из средних размеров налога с 1 га пашни и кадастровой оценки угодий органы законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации определяют ставки земельного налога по группам почв пашни, а также многолетних насаждений, сенокосов и пастбищ. При исчислении суммы земельного налога для налогоплательщиков вводятся коррективы на местоположение их земельных участков.

К землям поселений относятся земли, используемые и предназначенные для застройки и развития городских и сельских поселений и отделенные их чертой от земель других категорий. В состав земель поселений могут входить земельные участки, отнесенные в соответствии с градостроительными регламентами к следующим территориальным зонам:

- жилым;

- общественно-деловым;

- производственным;

- инженерных и транспортных инфраструктур;

- рекреационным;

- сельскохозяйственного использования;

- специального назначения;

- военных объектов;

- иным территориальным зонам.

За городские (поселковые) земли налог устанавливается на основе средних ставок согласно Приложению N 2 (таблицы 1, 2, 3) к Закону N 1738-1 (за исключением земель сельскохозяйственного использования, занятых личным подсобным хозяйством и жилищным фондом, дачными и садовыми участками, индивидуальными и кооперативными гаражами, для которых установлен иной порядок исчисления налога). При этом в сноске <*> к Приложению N 2 (таблица 1) к Закону N 1738-1 указано, что средние ставки земельного налога в городах и других населенных пунктах, приведенные в таблице 1, в 1994 г. применяются с коэффициентом 50.

Начиная с 1995 г. ставки и средние размеры земельного налога индексировались в соответствии с Постановлениями Правительства РФ от 07.06.1995 N 562 "Об индексации ставок земельного налога в 1995 году", от 03.04.1996 N 378 "Об индексации ставок земельного налога в 1996 году", Федеральными законами от 26.02.1997 N 29-ФЗ "О федеральном бюджете на 1997 год", от 22.02.1999 N 36-ФЗ "О федеральном бюджете на 1999 год", от 31.12.1999 N 227-ФЗ "О федеральном бюджете на 2000 год", от 14.12.2001 N 163-ФЗ "Об индексации ставок земельного налога", Законом N 110-ФЗ.

В то же время ставки и средние размеры земельного налога не индексировались в 1998 г. согласно Федеральному закону от 28.10.1998 N 162-ФЗ "О ставках земельного налога в 1998 году" и в 2001 г. в соответствии с Федеральным законом от 27.12.2000 N 150-ФЗ "О федеральном бюджете на 2001 год".

Согласно Указу Президента Российской Федерации от 04.08.1997 N 822 "Об изменении нарицательной стоимости российских денежных знаков и масштаба цен" с 1 января 1998 г. проводилась деноминация рубля; в связи с этим значения ставок и размеров земельного налога уменьшились на три знака.

Исходя из коэффициентов индексации, установленных по соответствующим годам, ставки земельного налога за земли сельскохозяйственных угодий в 2003 г. определяются следующим образом:

Ставка 2003 г. = {(Ставка 1994 г. х 1,5 (1995 г.) х 1,5 (1996 г.) х 2 (1997 г.)) : 1000} х 1,2 (2000 г.) х 2 (2002 г.) х 1,8 (2003 г.). С учетом вышеназванных законодательных и нормативных правовых актов средние размеры земельного налога с 1 га пашни, указанные в Приложении N 1 к Закону N 1738-1, применяются в 2003 г. по субъектам Российской Федерации в определенных размерах.

Изменениями и дополнениями N 3 в Инструкцию N 56 включены размеры земельного налога с 1 га пашни, применяемые по субъектам Российской Федерации в 2003 г.

Пример. Сельскохозяйственной организации предоставлен земельный участок общей площадью 700 га на территории Тульской области. Организация ведет свою деятельность на землях, занятых под пашней и пастбищами. При этом за ней числятся 50 га, которые не используются по целевому назначению.

Земельный налог на сельскохозяйственные угодья устанавливается с учетом состава угодий, их качества, площади и местоположения. Ставки земельного налога за сельскохозяйственные угодья определяются с точностью до рубля за 1 га по видам угодий - пашня, залежь, многолетние насаждения, сенокосы, пастбища. При этом ставки устанавливаются отдельно по немелиорированной, орошаемой, осушенной пашне, а также участкам закрытого грунта. За базисный уровень принимаются средние размеры налога за 1 га немелиорированной пашни (Приложение N 1 к Закону N 1738-1) с учетом коэффициента, установленного на соответствующий год для ставок земельного налога.

Из Приложения N 1 к Закону N 1738-1 следует, что средний размер налога за 1 га пашни по Тульской области составлял в 1994 г. 2045 руб.

Коэффициенты для ставок земельного налога за земли сельскохозяйственных угодий, применяемых в 1995 - 1997 гг., в 2000, 2002 г. и на 2003 г., увеличивают средний размер налога с 1 га пашни по Тульской области, который рассчитывается следующим образом:

{((2045 руб/га х 1,5 (1995 г.) х 1,5 (1996 г.) х 2 (1997 г.)) : 1000} х 1,2 (2000 г.) х 2 (2002 г.) х 1,8 (2003 г.) = 39,75 руб/га.

Сумма земельного налога, которая подлежит уплате в 2003 г. за 650 га пашни, используемой по целевому назначению, составит 25 837,5 руб. (650 га х 39,75 руб/га).

За не используемые по назначению земли сумма земельного налога составит 3975 руб. ((50 га х 39,75 руб/га) х 2),

где 2 - коэффициент, установленный ст.3 Закона N 1738-1 (за земельные участки, не используемые или используемые не по целевому назначению, ставка земельного налога устанавливается в двукратном размере).

Общая сумма земельного налога к уплате в 2003 г. составит 29 812,5 руб. (25 837,5 руб. + 3975 руб.).

Соответствующими вышеуказанными постановлениями Правительства РФ, федеральными законами о ставках земельного налога и федеральными законами о бюджете к ставкам налога за земли городов и поселков применялись коэффициенты индексации: 50 - в 1994 г.; 2 - в 1995 г.; 1,5 - в 1996 г.; 2 - в 1997 г.; 2 - в 1999 г.; 1,2 - в 2000 г.; 2 - в 2002 г.; 1,8 - в 2003 г.

В 2003 г. с учетом коэффициентов, установленных по соответствующим годам для ставок земельного налога по землям городов и поселков, средняя ставка налога рассчитывается следующим образом:

Ставка 2003 г. = {(Ставка 1994 г. х 50 (1994 г.) х 2 (1995 г.) х 1,5 (1996 г.) х 2 (1997 г.)) : 1000} х 2 (1999 г.) х 1,2 (2000 г.) х 2 (2002 г.) х 1,8 (2003 г.)

С учетом вышеуказанных законодательных и нормативных правовых актов средние ставки земельного налога в городах и других населенных пунктах в расчете на год, указанные в табл.1 Приложения N 2 к Закону N 1738-1, применяются в 2003 г. по экономическим районам Российской Федерации в определенных размерах. Изменениями и дополнениями N 3 в Инструкцию N 56 включены средние ставки земельного налога в городах и других населенных пунктах, применяемые по экономическим районам в 2003 г.

Пример. Организация по эксплуатации газовых сетей и распределению газа на коммунально-бытовые нужды расположена на территории одного из городов Смоленской области и занимает земельный участок площадью 2000 кв. м. Численность населения в городе - 260 тыс. человек. В городе находятся учебные заведения, другие объекты социально-культурного назначения. Относятся ли земли, занимаемые данной организацией, к землям общего пользования населенных пунктов?

В соответствии с п.9 ст.12 Закона N 1738-1 земли общего пользования населенных пунктов освобождаются от обложения земельным налогом. Норма по полному освобождению от обложения земельным налогом земель общего пользования населенных пунктов приведена также и в пп.21 п.5 Инструкции N 56.

Согласно ст.85 ЗК РФ к земельным участкам общего пользования относятся не подлежащие приватизации земельные участки, занятые площадями, улицами, проездами, автомобильными дорогами, набережными, скверами, бульварами, закрытыми водоемами, пляжами и другими объектами.

Законом N 1738-1 не предусмотрено освобождение от уплаты земельного налога как предприятий жилищно-коммунального хозяйства, так и предприятий и организаций, обслуживающих жилищно-коммунальное хозяйство.

Поэтому предприятия и организации по эксплуатации водопроводных, тепловых и газовых распределительных сетей и распределению воды, тепла и газа на коммунально-бытовые нужды и населению, организации по эксплуатации канализационных сетей и организации других подотраслей коммунального хозяйства подлежат обложению земельным налогом на общих основаниях как за земли, предоставленные для осуществления их деятельности, так и за земли, занятые их строениями и сооружениями (водозаборными узлами, станциями перекачки, котельными, очистными сооружениями, коллекторами и другими, кроме подземных и внутренних водопроводных, канализационных, тепловых и газовых трубопроводов).

Организация по эксплуатации газовых сетей и распределению газа на коммунально-бытовые нужды должна уплатить земельный налог в 2003 г. по ставке, рассчитываемой следующим образом.

Средняя ставка налога для населенных пунктов с численностью 260 тыс. человек определяется с помощью табл.1 Приложения N 2 к Закону N 1738-1, которая находится на пересечении строки, соответствующей Центральному району, и столбца, соответствующего численности населения города от 250 до 500 тыс. человек. Средняя ставка равна 2,0 руб/кв. м. Для расчета ставки налога для 2003 г. следует учитывать следующие коэффициенты индексации: 50 - в 1994 г.; 2 - в 1995 г.; 1,5 - в 1996 г.; 2 - в 1997 г.; 2 - в 1999 г.; 1,2 - в 2000 г.; 2 - в 2002 г.; 1,8 - в 2003 г.

Кроме того, необходимо применить коэффициент увеличения средней ставки налога за счет статуса города, развития социально-культурного потенциала, который указан в табл.3 Приложения N 2 к Закону N 1738-1 по столбцу, соответствующему численности населения города от 250 до 500 тыс. чел. Этот коэффициент равен 2,3. Таким образом, ставка земельного налога для 2003 г. составит 11,92 руб/кв. м ((2,0 руб/кв. м х 50 х 2 х 1,5 х 2 х 2 х 1,2 х 2 х 1,8) : 1000) х 2,3),

где 1000 - значение соответствует деноминации, проводимой в 1998 г.;

2,3 - коэффициент увеличения средней ставки земельного налога за счет статуса города, развития социально-культурного потенциала.

Сумма земельного налога, подлежащая уплате, составит 23 840 руб. (2000 кв. м х 11,92 руб/кв. м).

В связи с индексацией ставок земельного налога в 2003 г. внесены изменения в п.п.14, 16 и 17 Инструкции N 56, устанавливающие размеры земельного налога по определенным категориям земель и налогоплательщиков.

В Инструкции N 56 содержится норма, определяющая размер налога за земельные участки, предоставленные гражданам и юридическим лицам в границах сельских населенных пунктов для иных целей. Это земельные участки, за исключением тех, которые предоставлены гражданам для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, животноводства, сенокошения и выпаса скота. К землям для иных целей можно отнести участки под зданиями, (например, бани), складами для хранения продукции, а также земли, выделенные под жилищное строительство. За эти земельные участки налог взимался в соответствии с ч.2 ст.6 Закона РФ N 1738-1 в 1994 г. в размере 5 руб. за один квадратный метр. С учетом вводимых коэффициентов к ставкам земельного налога в 1995 - 1997 гг., в 1999 - 2000 гг., в 2002 - 2003 гг. размер земельного налога в 2003 г. составляет 25,92 коп/кв. м, из расчета {(5 руб/кв. м (1994 г.) х 2 (1995 г.) х 1,5 (1996 г.) х 2 (1997 г.)) : 1000} х 2 (1999 г.) х 1,2 (2000 г.) х 2 (2002 г.) х 1,8 (2003 г.).

Пример. В сельской местности организации выделены земельные участки площадью 1700 кв. м под постройки для хранения продукции.

Организация использует земельные участки, предоставленные в границе сельского населенного пункта, как для иных целей. Для расчета земельного налога принимаем размер налога, равный 25,92 коп/кв. м. Вышеуказанный размер земельного налога рассчитан с учетом проведенной индексации ставок в 1995 - 1997 гг., 1999 - 2000 гг., 2002 - 2003 гг. (расчет размера земельного налога для указанных целей приведен выше).

Органы местного самоуправления приняли решение о том, что юридические лица, имеющие на территории всего района земельные участки, применяют при расчете земельного налога к установленным ставкам коэффициент 2.

Сумма земельного налога, подлежащая уплате организацией за вышеуказанные земельные участки площадью 1700 кв. м, составит в 2003 г. 881,28 руб. (1700 кв. м х 25,92 коп/кв. м х 2).

Изменились приведенные в п.16 Инструкции N 56 ставки земельного налога за земли, занятые жилищным фондом, дачными участками, индивидуальными и кооперативными гаражами, расположенными в пределах черты городов и поселков. Эти изменения, так же как и названные выше, связаны с введением в 2003 г. коэффициента 1,8 к ставкам налога, действовавшим в 2002 г. В связи с этим в 2003 г. налог за земли, занятые жилищным фондом (государственным, муниципальным, общественным, кооперативным, индивидуальным), дачными участками, индивидуальными и кооперативными гаражами в границах городской (поселковой) черты, взимается со всей площади земельного участка в размере 3% от ставок земельного налога, установленных в городах и поселках городского типа, но не менее 51,84 коп. за 1 кв. м. Данный минимальный размер земельного налога определен исходя из применения коэффициентов индексации ставок налога в 1995 - 1997 г., 1999 - 2000 гг., 2002 - 2003 гг. и получается из следующего расчета:

((10 руб/кв. м (1994 г.) х 2 (1995 г.) х 1,5 (1996 г.) х 2 (1997 г.) х 2 (1999 г.) х 1,2 (2000 г.) х 2 (2002 г.) х 1,8 (2003 г.)) : 1000 = 51,84 коп/кв. м.

Одновременно п.16 Инструкции N 56 дополнен положением о новом размере земельного налога за земли, занятые личным подсобным хозяйством в границах городской (поселковой) черты. Налог за вышеуказанные земли взимается со всей площади земельного участка в размере 3% от ставок земельного налога, установленных в городах и поселках городского типа, но не менее 25,92 коп. за 1 кв. м в 2003 г.

Пример. Организация жилищно-коммунального хозяйства (ЖКХ) является плательщиком земельного налога за земли, находящиеся в ее пользовании, включая земли, необходимые для эксплуатации жилищного фонда и нежилых строений, находящихся на ее балансе. Земельные участки расположены на территории города. Основанием для установления налога являются документы, удостоверяющие право собственности, владения и пользования земельными участками. Для организаций ЖКХ такими документами являются технические паспорта, выдаваемые организациями технической инвентаризации, свидетельства на право собственности на землю, государственные акты на право пожизненного наследуемого владения, бессрочного (постоянного) пользования землей и другие. В технических паспортах, в частности, указывается площадь земельных участков, занимаемых постройками (жилищный фонд), в том числе нежилыми помещениями, и площади земельных участков, обслуживающих эти постройки.

В случае продажи отдельных помещений в зданиях (приобретение гражданами жилых помещений в собственность) не происходит отчуждение доли земельного участка пропорционально доле площади этих помещений в зданиях. Поэтому плательщиком земельного налога продолжает оставаться юридическое лицо, которому согласно ранее выданным документам была произведена передача всего земельного участка в собственность или пользование. Вышеуказанная организация ЖКХ, являющаяся балансодержателем жилого фонда, должна уплачивать земельный налог за весь земельный участок под жилым домом.

Площадь земельных участков под жилыми домами с прилегающими к ним участками земли, необходимыми для содержания домов и находящимися в ведении вышеуказанной организации ЖКХ, составляет 5000 кв. м. Город, на территории которого расположены жилые дома, является городом с развитым социально-культурным потенциалом и относится к Дальневосточному району. Численность населения в городе - 120 тыс. чел. Организация ЖКХ с жилыми домами на балансе расположена в одной градостроительной зоне города.

Среднюю ставку земельного налога определяем из табл.1 Приложения N 2 к Закону N 1738-1 на пересечении строки, соответствующей наименованию экономического района, и столбца, соответствующего численности населения города от 100 до 250 тыс. человек. Согласно этому Приложению средняя ставка составляет 1,5 руб/кв. м. К этой ставке применяем коэффициенты увеличения средних ставок земельного налога в городах и других населенных пунктах: коэффициент 50 - в 1994 г.; 2 - в 1995 г.; 1,5 - в 1996 г.; 2 - в 1997 г.; 2 - в 1999 г.; 1,2 - в 2000 г.; 2 - в 2002 г., 1,8 - в 2003 г.

Средняя ставка земельного налога по рассматриваемому в примере городу составит в 2003 г. 3,89 руб/кв. м ((1,5 руб/кв. м х 50 х 2 х 1,5 х 2 х 2 х 1,2 х 2 х 1,8) : 1000).

Следует применить коэффициент увеличения средней ставки земельного налога за счет статуса города, развития социально-культурного потенциала, который находим в табл.3 Приложения N 2 к Закону N 1738-1. Этот коэффициент при численности населения городов от 100 до 250 тыс. чел. равен 2,2.

Средняя ставка земельного налога с учетом вышеуказанного коэффициента составит 8,56 руб/кв. м (3,89 руб/кв. м х 2,2).

Налог за земли, занятые жилищным фондом в границах городской (поселковой) черты, взимается в размере 3% от ставок, установленных в городах и поселках городского типа, но не менее 51,84 коп/кв. м в 2003 г. Ставка налога по данному городу составляет 8,56 руб/кв. м, 3% от этой ставки составляют 26 коп/кв. м (8,56 руб/кв. м х 3%).

В связи с тем, что за земельный участок, занятый жилыми домами, находящимися на территории города, минимальный размер земельного налога в 2003 г. равен 51,84 коп/кв. м, исключаем полученную при расчете ставку, равную 26 коп/кв. м.

Ставку для расчета земельного налога в 2003 г. принимаем равной 51,84 коп/кв. м.

Сумма земельного налога, подлежащая уплате в 2003 г., составит 2592 руб. (5000 кв. м х 51,84 коп/кв. м).

В соответствии с новой редакцией п.17 Инструкции N 56 уточнен размер земельного налога за земельные участки, предоставленные для садоводства, огородничества и животноводства (включая земли, занятые строениями и сооружениями) в пределах городской, поселковой черты. Первоначально данный размер земельного налога был указан в п.17 данной Инструкции для 1994 г. и соответствовал 10 руб. за 1 кв. м. В новой редакции этого пункта Инструкции N 56 определена норма о том, что налог за земли, предоставленные (приобретенные) для садоводства, огородничества, животноводства (включая земли, занятые строениями и сооружениями) в пределах городской, поселковой черты, равен 25,92 коп. за 1 кв. м в 2003 г. Этот размер земельного налога рассчитывается с учетом индексации ставок земельного налога, проведенной в 1995 - 1997 г., 2000 г., 2002 - 2003 гг., и составляет 25,92 коп/кв. м {(10 руб/кв. м (1994 г.) х 2 (1995 г.) х 1,5 (1996 г.) х 2 (1997 г.) х 1,2 (2000 г.) х 2 (2002 г.) х 1,8)) : 1000}.

Пример. Правление садоводческого товарищества представляет в налоговые органы в 2003 г. налоговую декларацию по земельному налогу по форме, утвержденной Приказом МНС России от 12.04.2002 N БГ-3-21/197. В декларации заполняется, кроме титульного листа и Листа 2 "Сводный расчет налоговой базы и суммы земельного налога", Приложение "Е" "Расчет налоговой базы и суммы налога дачно-строительными, гаражно-строительными, жилищно-строительными кооперативами, садоводческими, огородническими и животноводческими товариществами". В Приложении "Е" при определении площади земельного участка, подлежащей налогообложению, следует определить площадь земли, закрепленную за лицами, имеющими право на налоговую льготу, и площадь земли, закрепленную за остальными членами товарищества. Налогооблагаемая площадь земельных участков садоводческого товарищества (то есть закрепленная за остальными членами товарищества) будет рассчитываться исходя из площади земельных участков, закрепленных за всеми членами товарищества, за минусом площади земли, закрепленной за лицами, имеющими право на налоговую льготу. В то же время площадь земли общего пользования садоводческого товарищества указывается в соответствующей строке Приложения "Е" без учета льгот, которые были предоставлены отдельным членам садоводческих товариществ.

Садоводческое товарищество расположено на территории поселка. Площадь земельного участка, выделенная товариществу, составляет 78 000 кв. м. 65 членов товарищества ведут свою деятельность на его территории, однако еще не оформили земельные участки в частную собственность, и никто из них не освобожден от уплаты земельного налога.

При определении ставки земельного налога, которая указывается в соответствующей строке налоговой декларации, следует исходить из нормы, установленной в новой редакции п.17 Инструкции N 56. С учетом индексации средняя ставка налога по указанной в примере категории земли в 2003 г. составляет 25,92 коп/кв. м ((10 руб/кв. м х 2 х 1,5 х 2 х 1,2 х 2 х 1,8): 1000).

Сумма земельного налога, подлежащая уплате в 2003 г., составит 20 217,6 руб. (78 000 кв. м х 25,92 коп/кв. м).

3. Плательщики земельного налога

Согласно Инструкции N 56 плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, являющиеся собственниками земли, землевладельцами или землепользователями. При этом собственниками земли будут лица, являющиеся собственниками земельных участков. Землепользователи - это лица, владеющие и пользующиеся земельными участками на праве постоянного (бессрочного) пользования или на праве безвозмездного срочного пользования. К землевладельцам причисляются лица, владеющие и пользующиеся земельными участками на праве пожизненного наследуемого владения.

В Инструкцию N 56 включены положения, касающиеся уплаты земельного налога плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и налогоплательщиками, перешедшими на упрощенную систему налогообложения. Эти положения введены в связи с принятием Федерального закона от 24.07.2002 N 104-ФЗ, в соответствии со ст.3 которого утратили силу Федеральные законы от 29.12.1995 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" и от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" и часть вторая НК РФ дополнена гл.26.2 "Упрощенная система налогообложения" и 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности".

Согласно гл.26.2 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном данной главой настоящего Кодекса. У организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, уплата налога на прибыль организаций, НДС, налога с продаж, налога на имущество организаций и единого социального налога заменяется уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Если упрощенная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями, то для них уплата налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), НДС, налога с продаж, налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также с выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц, заменяется уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном гл.26.2 НК РФ, не освобождаются от уплаты земельного налога. Инструкция N 56 дополнена положением о том, что организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, должны уплачивать земельный налог с 1 января 2003 г. в порядке, установленном законодательством.

В соответствии с гл.26.3 НК РФ плательщиками единого налога на вмененный доход являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог, виды предпринимательской деятельности, предусмотренные п.2 ст.346.26 НК РФ.

У организаций и индивидуальных предпринимателей уплата единого налога на вмененный доход не отменяет уплаты земельного налога. В связи с этим Инструкция N 56 также дополнена нормой о том, что от уплаты земельного налога не освобождаются плательщики единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, являющиеся организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог, виды предпринимательской деятельности, перечисленные в п.2 вышеуказанной статьи НК РФ.

4. Введение понятий "земли лесного фонда" и

"земли рекреационного назначения"

Изменениями и дополнениями N 3 в Инструкцию N 56 введены понятия "земли лесного фонда" и "земли рекреационного назначения".

К землям лесного фонда могут относиться лесные земли (земли, покрытые лесной растительностью и не покрытые ею, но предназначенные для ее восстановления, - вырубки, гари, редины, прогалины и другие) и предназначенные для ведения лесного хозяйства нелесные земли (просеки, дороги, болота и другие). Границы земель лесного фонда определяются путем отграничения земель лесного фонда от земель иных категорий в соответствии с материалами лесоустройства.

Нелесные земли лесного фонда, временно не используемые для ведения лесного хозяйства, на основании решения исполнительного органа государственной власти, обладающего правом предоставления соответствующих земельных участков, могут передаваться в аренду на срок до пяти лет для использования сельскохозяйственными производителями. Условия использования таких земель и ограничения их использования устанавливаются договорами аренды земельных участков.

Введенное в Инструкцию N 56 понятие "земли лесного фонда" используется при налогообложении земель этого типа. Налог за земли лесного фонда устанавливается на период лесопользования с единицы площади освоенных лесов эксплуатационного назначения, на которых проводится заготовка древесины, и взимается в составе платы за пользование лесами в размере 5% от платы за древесину, отпускаемую на корню. Налог определяется от суммы платы за древесину, отпускаемую на корню, в размере минимальных ставок, указанной в лесорубочном билете (ордере) по рубкам главного пользования и прочим рубкам, входит в состав этой платы и приводится в строке "в том числе" лесорубочного билета (ордера).

Понятие "земли лесного фонда" используется также при взимании налога за сельскохозяйственные угодья в составе лесного фонда. Налог устанавливается по тем же ставкам, что и для земель сельскохозяйственного назначения аналогичного качества, или по средней ставке за сельскохозяйственные угодья в целом по административному району. Из этого положения следует, что налог взимается только за переданные в пользование другим организациям и физическим лицам сельскохозяйственные угодья. За земли лесного фонда, предоставленные для рекреационных целей, налог определяется в размере 5% от норматива платы за древесину на этой площади с учетом увеличения ставок для курортных зон. Стоимость древесины рассчитывается по ставкам лесных податей, утвержденным органами законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации, за древесину, отпускаемую на корню.

В Инструкцию N 56 включено положение, касающееся определения земель рекреационного назначения, в том понятии, которое приводится в ЗК РФ.

К землям рекреационного назначения относятся земли, предназначенные и используемые для организации отдыха, туризма, физкультурно-оздоровительной и спортивной деятельности граждан. В состав земель рекреационного назначения входят земельные участки, на которых находятся дома отдыха, пансионаты, кемпинги, объекты физической культуры и спорта, туристические базы, стационарные и палаточные туристско-оздоровительные лагеря, дома рыболова и охотника, детские туристические станции, туристские парки, лесопарки, учебно-туристские тропы, трассы, детские и спортивные лагеря, другие аналогичные объекты. К землям рекреационного назначения относятся также земли пригородных зеленых зон.

Включенное Изменениями и дополнениями N 3 в Инструкцию N 56 понятие "земли рекреационного назначения" поможет наиболее правильно определять льготу по земельному налогу, например, санаторно-курортным и оздоровительным учреждениям, учреждениям отдыха.

В соответствии с п.15 ст.12 Закона N 1738-1 от уплаты земельного налога освобождаются санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, находящиеся в государственной и муниципальной, а также профсоюзной собственности.

При определении льготы по земельному налогу следует учитывать определение понятия "земли рекреационного назначения", а также то, что от уплаты земельного налога освобождаются организации, осуществляющие деятельность по профилю санаторно-курортных и оздоровительных учреждений и учреждений отдыха (в том числе баз отдыха). При этом имущество организации должно находиться в государственной, муниципальной и (или) профсоюзной собственности.

Организации, основными видами деятельности которых не является санаторно-курортная и оздоровительная деятельность, или организации массового отдыха населения, на балансе которых находятся отдельные объекты санаторно-курортного и оздоровительного профиля и (или) в состав которых входят структурные подразделения, ведущие вышеуказанную деятельность, не могут быть признаны санаторно-курортными и оздоровительными учреждениями и учреждениями отдыха. Такие организации уплачивают земельный налог в общеустановленном порядке. Вместе с тем организации, полностью освобожденные от уплаты земельного налога на основании ст.12 Закона N 1738-1, освобождаются от уплаты земельного налога и за земли, занятые их базами отдыха.

5. Дополнения в Инструкцию N 56, связанные с льготами,

предоставляемыми религиозным объединениям

Изменениями и дополнениями N 3 уточнены льготы по земельному налогу, предоставляемые юридическим лицам, в частности религиозным объединениям.

Федеральный закон от 26.09.1997 N 125-ФЗ "О свободе совести и о религиозных объединениях" религиозным объединением признает добровольное объединение граждан Российской Федерации, иных лиц, постоянно и на законных основаниях проживающих на территории Российской Федерации, образованное в целях совместного исповедания и распространения веры и обладающее соответствующими этой цели признаками: вероисповедание; совершение богослужений, других религиозных обрядов и церемоний; обучение религии и религиозное воспитание своих последователей.

В Инструкцию N 56 включена норма о том, что при предоставлении льготы по земельному налогу религиозным объединениям, на земле которых находятся используемые ими здания, охраняемые государством как памятники истории, культуры и архитектуры, следует руководствоваться Федеральным законом от 25.06.2002 N 73-ФЗ "Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации". Согласно этому Федеральному закону к объектам культурного наследия (памятникам истории и культуры) народов Российской Федерации относятся объекты недвижимого имущества со связанными с ними произведениями живописи, скульптуры, декоративно-прикладного искусства, объектами науки и техники и иными предметами материальной культуры, возникшие в результате исторических событий, представляющие собой ценность с точки зрения истории, археологии, архитектуры, градостроительства, искусства, науки и техники, эстетики, этнологии или антропологии, социальной культуры и являющиеся свидетельством эпох и цивилизаций, подлинными источниками информации о зарождении и развитии культуры.

К памятникам истории и культуры относятся памятники религиозного назначения: церкви, колокольни, часовни, костелы, кирхи, мечети, буддистские храмы, пагоды, синагоги, молельные дома и другие объекты, специально предназначенные для богослужений, а также памятники и сооружения религиозного назначения (храмовые комплексы, дацаны, монастыри, подворья), кроме того, достопримечательные места - места совершения религиозных обрядов.

В Российской Федерации ведется Единый государственный реестр объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов Российской Федерации (далее - Реестр). Сведения, содержащиеся в Реестре, являются основными источниками информации об объектах культурного наследия и их территориях, а также о зонах охраны объектов культурного наследия при формировании и ведении государственного земельного кадастра, государственного градостроительного кадастра, иных информационных систем или банков данных, использующих (учитывающих) данную информацию.

Ведение Реестра подразумевает присвоение регистрационного номера объекту культурного наследия, внесенному при регистрации объектов, и возлагается на соответствующий орган охраны объектов культурного наследия. Присвоение объекту культурного наследия регистрационного номера в Реестре осуществляется в порядке, определенном Положением о Едином государственном реестре объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов Российской Федерации.

На объект культурного наследия, включенный в Реестр, собственнику данного объекта соответствующим органом охраны объектов культурного наследия выдается паспорт объекта культурного наследия. В паспорт вносятся сведения, составляющие предмет охраны данного объекта культурного наследия, и иные сведения, содержащиеся в Реестре. При этом паспорт объекта культурного наследия является одним из обязательных документов, представляемых в орган, осуществляющий государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, при осуществлении сделок с объектом культурного наследия либо земельным участком или участком водного объекта, в пределах которых располагается объект археологического наследия.

Земельные участки в границах территорий объектов культурного наследия, включенных в Реестр, а также в границах территорий выявленных объектов культурного назначения относятся к землям историко-культурного назначения, правовой режим которых регулируется земельным законодательством Российской Федерации и Федеральным законом "Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации".

Религиозные объединения, на земле которых находятся используемые ими здания, охраняемые государством как памятники истории, культуры и архитектуры, имеют право на льготу по земельному налогу, установленную п.4 ст.12 Закона N 1738-1.

6. Документ, которым следует руководствоваться в

2003 г. при предоставлении организациям льготы по

земельному налогу в отношении земельных участков, на

которых размещены объекты мобилизационного

назначения, мобилизационные мощности,

законсервированные и не используемые в

текущем производстве

Изменениями и дополнениями N 3 в Инструкцию N 56 включено положение в отношении льготы по земельному налогу, предоставляемой организациям в отношении земельных участков, на которых размещены объекты мобилизационного назначения, мобилизационные мощности, законсервированные и не используемые в текущем производстве, испытательные полигоны и склады для хранения всех видов мобилизационных запасов (резервов).

Федеральным законом "О федеральном бюджете на 2003 год" с 1 января по 31 декабря 2003 г. приостановлено действие ст.ст.7 - 11 Закона N 1738-1 в части взимания платы за землю, на которой размещены вышеуказанные объекты.

С 2003 г. действует Положение о порядке экономического стимулирования мобилизационной подготовки экономики, утвержденное Минэкономразвития России, Минфином России и МНС России от 02.12.2002 N N ГГ-181, 13-6-5/9564, БГ-18-01/3. Вышеуказанный документ устанавливает для организаций, имеющих мобилизационные задания и выполняющих работы по мобилизационной подготовке, порядок оформления документов, необходимых для предоставления им льгот по земельному налогу, а также для включения в состав внереализационных расходов затрат в виде не подлежащих компенсации из бюджета расходов на проведение работ по мобилизационной подготовке в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Для документального подтверждения права на льготу по земельному налогу организации подготавливают Перечень земельных участков, на которых размещены объекты мобилизационного назначения, мобилизационные мощности, законсервированные и не используемые в текущем производстве, испытательные полигоны и склады для хранения всех видов мобилизационных запасов (резервов) (форма N 3).

К перечню участков, на которых расположено указанное имущество, прилагаются:

- копия формы N 11 (годовая) статистической отчетности "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов", утвержденной Постановлением Госкомстата России от 20.06.2000 N 50, за отчетный год;

- копии документов, подтверждающих право организации на землепользование (свидетельства, акты, постановления);

- копия генплана организации по каждой площадке (территории) с экспликацией по объектам (здания и сооружения) и выделением имущества мобилизационного назначения, а также указанием законсервированных и не используемых (используемых частично) в текущем производстве мобилизационных мощностей.

Организации подготавливают форму N 3 в трех экземплярах и представляют:

- в федеральные органы исполнительной власти, утвердившие организациям мобилизационные планы, или их правопреемникам - на согласование;

- в органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, утвердившие организациям мобилизационные планы, - на утверждение.

Форма N 3 составляется по площадкам (территориям) организации с указанием их места расположения и включает площади земельных участков только под тем имуществом мобилизационного назначения или его части, которое задействовано на выполнение мобилизационного задания (заказа).

При этом в форме N 3 указываются имущество мобилизационного назначения (здания, сооружения, испытательные комплексы, полигоны) с расшифровкой его назначения по составу производства (цехи, участки). Для имущества мобилизационного назначения, не связанного с процессом производства (компрессорные и котельные установки, трансформаторные подстанции, резервуары, водозаборы, очистные сооружения), указывается (в процентах) степень использования их мощностей в выполнении мобилизационного задания (заказа).

В соответствующей графе формы N 3 приводится площадь земельных участков, на которых размещены объекты мобилизационного назначения, пропорционально производственной площади, занимаемой в них мобилизационными мощностями, с учетом межобъектных инженерных (коммуникационных) сетей, подводимых к зданиям и сооружениям и отсутствующих в генплане как отдельная запись.

По каждой площадке (территории) отдельной строкой приводятся следующие данные:

- общая площадь земельного участка по генплану, в кв. м (га);

- площадь организации, занятая имуществом мобилизационного назначения, в кв. м (га) (с учетом строки "Инженерные коммуникации").

В конце формы N 3 отдельной строкой по соответствующим графам указываются итоговые данные по организации: общая площадь организации по генплану, в кв. м (га) (сумма площадок (территорий)); площадь организации, занятая имуществом мобилизационного назначения, в кв. м (га) (сумма площадок (территорий)).

Федеральные органы исполнительной власти и органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации возвращают организациям согласованную и утвержденную ими форму N 3 в двух экземплярах.

Организации направляют в налоговые органы согласованную и утвержденную федеральными органами исполнительной власти и органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации форму N 3, подтверждающую их право на льготы в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

При этом следует отметить, что оформление организациями, имеющими мобилизационные задания (заказы) и выполняющими работы по мобилизационной подготовке, документов, необходимых для предоставления льгот по земельному налогу, осуществляется ежегодно. В случае корректировки (уточнения) мобилизационного задания (заказа) и связанных с этим изменений в составе имущества мобилизационного назначения, площади земельных участков, на которых размещено вышеуказанное имущество, организации должны переоформить ранее представленные в налоговые органы документы.

7. Уточнение положения Инструкции N 56, касающегося

определения льготы по земельному налогу

организациям, занимающимся народными

художественными промыслами

Изменениями и дополнениями N 3 уточнены положения, которыми руководствуются при предоставлении льготы по земельному налогу организациям и гражданам, занимающимся народными художественными промыслами и народными ремеслами.

Ранее для определения льготы по земельному налогу использовался приведенный в Инструкции N 56 Перечень видов производств и групп изделий народных художественных промыслов, в соответствии с которым осуществляется отнесение изделий к изделиям народных художественных промыслов, утвержденный Приказом Минэкономики России от 28.12.1999 N 555.

В настоящее время в Инструкцию N 56 включена ссылка на Приказ Минпромнауки России от 08.08.2002 N 226 "Об утверждении Перечня видов производств и групп изделий народных художественных промыслов, в соответствии с которым осуществляется отнесение изделий к изделиям народных художественных промыслов", которым следует руководствоваться.

Для установления права на полное освобождение от уплаты земельного налога вышеуказанных организаций Федеральный закон от 06.01.1999 N 7-ФЗ "О народных художественных промыслах" определяет, что народным художественным промыслом признается деятельность по созданию художественных изделий утилитарного и (или) декоративного назначения, осуществляемая на основе коллективного освоения и преемственного развития традиций народного искусства в определенной местности в процессе творческого ручного и (или) механизированного труда мастеров народных художественных промыслов. Народный художественный промысел должен определяться как одна из форм народного творчества. Этим же нормативным актом определено место традиционного бытования народного художественного промысла как территория, в пределах которой исторически сложился и развивается в соответствии с самобытными традициями народный художественный промысел, существует его социально-бытовая инфраструктура и могут находиться необходимые сырьевые ресурсы. К организациям народных художественных промыслов относятся организации (юридические лица) любых организационно-правовых форм и форм собственности, в выпуске товаров и услуг которых изделия народных художественных промыслов, по данным федерального государственного статистического наблюдения за предыдущий год, составляют не менее 50%.

8. Предоставление льгот по уплате налога за землю

новым категориям населения

Изменениями и дополнениями N 3 в Инструкцию N 56 введена норма, в соответствии с которой предоставляются льготы по земельному налогу гражданам, в частности членам семей сотрудников Государственной противопожарной службы.

Статья 5 Федерального закона от 25.07.2002 N 116-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием государственного управления в области пожарной безопасности" внесла изменения в п.18 ч.1 ст.12 Закона N 1738-1, дополнив его новыми гражданами в лице членов семей сотрудников Государственной противопожарной службы. Статья 5 вышеуказанного Федерального закона вступила в силу с 1 января 2003 г. Именно поэтому с 1 января 2003 г. члены семей сотрудников Государственной противопожарной службы получили право на льготу по земельному налогу.

В настоящее время в Законе N 1738-1, а также в новой редакции пп.16 п.5 Инструкции N 56 установлено, что от уплаты земельного налога полностью освобождаются военнослужащие, граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями и имеющие общую продолжительность военной службы двадцать лет и более, члены семей военнослужащих и сотрудников органов внутренних дел, сотрудников Государственной противопожарной службы, сотрудников учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, потерявшие кормильца при исполнении им служебных обязанностей.

С учетом вышеуказанных изменений в Инструкции N 56 льготы по земельному налогу предоставляются членам семей, состоявшим на иждивении погибших (умерших) при исполнении служебных обязанностей военнослужащих и сотрудников органов внутренних дел, сотрудников Государственной противопожарной службы, сотрудников учреждений и органов уголовно-исполнительной системы (в том числе погибших (умерших) военнослужащих - участников Великой Отечественной войны).

В связи с изменениями, внесенными Федеральным законом от 25.07.2002 N 116-ФЗ в Закон РФ от 15.05.1991 N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", дополнительную льготу по земельному налогу получили:

- лица начальствующего и рядового состава органов Государственной противопожарной службы, проходившие (проходящие) службу в зоне отчуждения;

- лица начальствующего и рядового состава органов Государственной противопожарной службы, проходящие (проходившие) военную службу в зоне отчуждения, зоне отселения, зоне проживания с правом на отселение и зоне проживания с льготным социально-экономическим статусом. Вышеуказанные лица получили право на льготу по земельному налогу с 29 июля 2002 г. в связи с тем, что Федеральный закон от 25.07.2002 N 116-ФЗ вступил в силу со дня его официального опубликования, то есть с 29 июля 2002 г. К лицам, проходящим (проходившим) военную службу (службу), относятся офицерский состав, прапорщики, мичманы, военнослужащие сверхсрочной службы, военнослужащие-женщины, сержантский и рядовой состав, находящийся на действительной срочной военной службе в Вооруженных Силах, войсках и органах государственной безопасности, внутренних войсках, железнодорожных войсках и других воинских формированиях, а также лица начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы.

Кроме того, в связи с изменениями, внесенными Федеральным законом от 25.07.2002 N 116-ФЗ в Федеральный закон от 12.01.1995 N 5-ФЗ "О ветеранах", от уплаты земельного налога полностью освобождаются лица рядового и начальствующего состава органов Государственной противопожарной службы, ставшие инвалидами вследствие ранения, контузии, увечья или заболевания, полученных при исполнении служебных обязанностей в районах боевых действий. Вышеуказанные лица освобождаются от уплаты земельного налога также с 29 июля 2002 г.

Изменения и дополнения N 3 связаны также с тем, что Федеральный закон от 25.07.2002 N 116-ФЗ дополнил Федеральный закон от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе" новым положением о том, что военная служба исполняется гражданами и в воинских подразделениях Государственной противопожарной службы МЧС России. Граждане, проходящие военную службу, являются военнослужащими и имеют статус, устанавливаемый федеральным законом. Граждане, проходящие военную службу, признаются законодательством военнослужащими, и проходящие военную службу граждане в воинских подразделениях Государственной противопожарной службы МЧС России также будут являться военнослужащими, а поэтому и освобождаться от уплаты земельного налога.

В связи с этим в п.16 Инструкции N 56 введено положение, касающееся военной службы как особого вида федеральной государственной службы.

(Окончание см. "Налоговый вестник: комментарии

к нормативным документам для бухгалтеров", N 10, 2003)

Р.Г.Габбасов

Советник налоговой службы

Российской Федерации II ранга

Н.В.Голубева

Советник налоговой службы

Российской Федерации III ранга

Подписано в печать

11.08.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——