"Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 9, 2003

<КОММЕНТАРИЙ

К ФЕДЕРАЛЬНОМУ ЗАКОНУ ОТ 07.07.2003 N 117-ФЗ

"О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В ЧАСТЬ

ВТОРУЮ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

И НЕКОТОРЫЕ ДРУГИЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ АКТЫ

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, А ТАКЖЕ О ПРИЗНАНИИ

УТРАТИВШИМИ СИЛУ НЕКОТОРЫХ ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫХ АКТОВ

(ПОЛОЖЕНИЙ ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫХ АКТОВ) РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ">

Комментируемым Федеральным законом внесены изменения и дополнения и в гл.22 "Акцизы" НК РФ.

Во-первых, проиндексированы размеры ставок акцизов. В принципе, индексация ставок акцизов должна производиться ежегодно, поскольку ставки акцизов на подакцизные товары (спирт этиловый, алкогольная продукция, спиртосодержащая продукция, пиво, табачная продукция, нефтепродукты, автомобили легковые, мощные мотоциклы) установлены в абсолютных величинах на единицу подакцизного товара (специфические) и с учетом инфляции удельный вес акциза в цене таких товаров снижается.

На 2004 г. размеры ставок акцизов проиндексированы с учетом инфляции и отмены с 2004 г. налога с продаж в среднем на 10 - 20%. При этом ставки акцизов на вина натуральные нетрадиционные и вина шампанские и игристые сохранены на действующем в настоящее время уровне.

Для сравнения приведем таблицу размеров налоговых ставок, вводимых в действие с 1 января 2004 г., и ставок, действующих в настоящее время.

Сравнительная таблица размеров ставок акцизов

     
   ———————————————————————————T——————————————————T——————————————————¬
   | Виды подакцизных товаров | Налоговая ставка | Налоговая ставка |
   |                          |  (в процентах и  |  (в процентах и  |
   |                          | (или) в рублях и | (или) в рублях и |
   |                          |    копейках за   |    копейках за   |
   |                          |      единицу     |      единицу     |
   |                          |    измерения),   |    измерения),   |
   |                          |   действующая в  |    вводимая с    |
   |                          |      2003 г.     |    01.01.2004    |
   +——————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |Этиловый спирт из всех    |16 руб. 20 коп. за|18 руб. за 1 литр |
   |видов сырья (в том числе  |1 литр безводного |безводного        |
   |этиловый спирт—сырец из   |этилового спирта  |этилового спирта  |
   |всех видов сырья)         |                  |                  |
   +——————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |Алкогольная продукция с   |114 руб. за 1 литр|135 руб. за 1 литр|
   |объемной долей этилового  |безводного        |безводного        |
   |спирта свыше 25 процентов |этилового спирта, |этилового спирта, |
   |(за исключением вин) и    |содержащегося в   |содержащегося в   |
   |спиртосодержащая продукция|подакцизных       |подакцизных       |
   |                          |товарах           |товарах           |
   +——————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |Алкогольная продукция с   |84 руб. за 1 литр |100 руб. за 1 литр|
   |объемной долей этилового  |безводного        |безводного        |
   |спирта свыше 9 до         |этилового спирта, |этилового спирта, |
   |25 процентов включительно |содержащегося в   |содержащегося в   |
   |(за исключением вин)      |подакцизных       |подакцизных       |
   |                          |товарах           |товарах           |
   +——————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |Алкогольная продукция с   |58 руб. за 1 литр |70 руб. за 1 литр |
   |объемной долей этилового  |безводного        |безводного        |
   |спирта до 9 процентов     |этилового спирта, |этилового спирта, |
   |включительно (за          |содержащегося в   |содержащегося в   |
   |исключением вин)          |подакцизных       |подакцизных       |
   |                          |товарах           |товарах           |
   +——————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |Вина нетрадиционные       |75 руб. за 1 литр |88 руб. за 1 литр |
   |крепленые                 |безводного        |безводного        |
   |                          |этилового спирта, |этилового спирта, |
   |                          |содержащегося в   |содержащегося в   |
   |                          |подакцизных       |подакцизных       |
   |                          |товарах           |товарах           |
   +——————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |Вина (за исключением      |47 руб. 50 коп.   |52 руб. за 1 литр |
   |натуральных               |за 1 литр         |безводного        |
   |нетрадиционных, вин       |безводного        |этилового спирта, |
   |шампанских и игристых)    |этилового спирта, |содержащегося в   |
   |                          |содержащегося в   |подакцизных       |
   |                          |подакцизных       |товарах           |
   |                          |товарах           |                  |
   +——————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |Вина натуральные          |4 руб. за 1 литр  |4 руб. за 1 литр  |
   |нетрадиционные некрепленые|                  |                  |
   +——————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |Вина шампанские и вина    |10 руб. 50 коп.   |10 руб. 50 коп.   |
   |игристые                  |за 1 литр         |за 1 литр         |
   +——————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |Вина натуральные (за      |2 руб. за 1 литр  |2 руб. 20 коп. за |
   |исключением нетрадиционных|                  |1 литр            |
   |некрепленых)              |                  |                  |
   +——————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |Пиво с нормативным        |0 руб. за 1 литр  |0 руб. за 1 литр  |
   |(стандартизированным)     |                  |                  |
   |содержанием объемной доли |                  |                  |
   |этилового спирта до       |                  |                  |
   |0,5 процента включительно |                  |                  |
   +——————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |Пиво с нормативным        |1 руб. 40 коп. за |1 руб. 55 коп. за |
   |(стандартизированным)     |1 литр            |1 литр            |
   |содержанием объемной доли |                  |                  |
   |этилового спирта от 0,5   |                  |                  |
   |до 8,6 процента           |                  |                  |
   |включительно              |                  |                  |
   +——————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |Пиво с нормативным        |4 руб. 60 коп. за |5 руб. 30 коп. за |
   |(стандартизированным)     |1 литр            |1 литр            |
   |содержанием объемной доли |                  |                  |
   |этилового спирта свыше    |                  |                  |
   |8,6 процента              |                  |                  |
   +——————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |Табачные изделия:         |                  |                  |
   +——————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |Табак трубочный           |522 руб. за 1 кг  |574 руб. за 1 кг  |
   |                          |                  |                  |
   +——————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |Табак курительный, за     |214 руб. за 1 кг  |235 руб. за 1 кг  |
   |исключением табака,       |                  |                  |
   |используемого в качестве  |                  |                  |
   |сырья для производства    |                  |                  |
   |табачной продукции        |                  |                  |
   +——————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |Сигары                    |13 руб. за 1 штуку|14 руб. за 1 штуку|
   +——————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |Сигариллы                 |143 руб. за       |157 руб. за       |
   |                          |1000 штук         |1000 штук         |
   +——————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |Сигареты с фильтром       |50 руб. за        |60 руб. за        |
   |                          |1000 штук +       |1000 штук +       |
   |                          |5 процентов       |5 процентов       |
   +——————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |Сигареты без фильтра,     |19 руб. за        |23 руб. за        |
   |папиросы                  |1000 штук +       |1000 штук +       |
   |                          |5 процентов       |5 процентов       |
   +——————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |Автомобили легковые с     |0 руб. за 0,75 кВт|0 руб. за 0,75 кВт|
   |мощностью двигателя до    |(1 л. с.)         |(1 л. с.)         |
   |67,5 кВт (90 л. с.)       |                  |                  |
   |включительно              |                  |                  |
   +——————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |Автомобили легковые с     |13 руб. за        |14 руб. за        |
   |мощностью двигателя свыше |0,75 кВт (1 л. с.)|0,75 кВт (1 л. с.)|
   |67,5 кВт (90 л. с.) и до  |                  |                  |
   |112,5 кВт (150 л. с.)     |                  |                  |
   |включительно              |                  |                  |
   +——————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |Автомобили легковые с     |129 руб. за       |142 руб. за       |
   |мощностью двигателя свыше |0,75 кВт (1 л. с.)|0,75 кВт (1 л. с.)|
   |112,5 кВт (150 л. с.),    |                  |                  |
   |мотоциклы с мощностью     |                  |                  |
   |двигателя свыше 112,5 кВт |                  |                  |
   |(150 л. с.)               |                  |                  |
   +——————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |Бензин автомобильный с    |2190 руб. за 1 т  |2460 руб. за 1 т  |
   |октановым числом до "80"  |                  |                  |
   |включительно              |                  |                  |
   +——————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |Бензин автомобильный с    |3000 руб. 10 коп. |3360 руб. за 1 т  |
   |иными октановыми числами  |за 1 т            |                  |
   +——————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |Дизельное топливо         |890 руб. за 1 т   |1000 руб. за 1 т  |
   +——————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |Масло для дизельных и     |2440 за 1 т       |2732 руб. за 1 т  |
   |(или) карбюраторных       |                  |                  |
   |(инжекторных) двигателей  |                  |                  |
   +——————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |Прямогонный бензин        |0 руб. за 1 т     |0 руб. за 1 т     |
   L——————————————————————————+——————————————————+———————————————————
   

Во-вторых, изменено налогообложение алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9% в части соотношения размеров ставок акцизов, применяемых организациями-производителями и акцизными складами при реализации указанной продукции.

Так, при реализации налогоплательщиками - производителями алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9% на акцизные склады других организаций налогообложение осуществляется в отношении алкогольной продукции, за исключением вин, по налоговым ставкам в размере 20% соответствующих налоговых ставок, в отношении вин - по налоговым ставкам в размере 35% соответствующих налоговых ставок.

При реализации оптовыми организациями с акцизных складов алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9%, за исключением реализации вышеуказанной продукции на акцизные склады других оптовых организаций или на акцизные склады, являющиеся структурными подразделениями налогоплательщиков - организаций оптовой торговли, налогообложение осуществляется в отношении такой алкогольной продукции, за исключением вин, по налоговым ставкам в размере 80% соответствующих налоговых ставок, в отношении вин - по налоговым ставкам в размере 65% соответствующих налоговых ставок.

Порядок налогообложения алкогольной продукции, ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации, не изменяется. Акцизы по такой продукции по-прежнему подлежат уплате таможенным органам при ввозе на территорию Российской Федерации. Не изменяется порядок уплаты акцизов и по алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта до 9%.

В-третьих, отменен акциз на природный газ.

Т.А.Софрина

Зам. начальника отдела

Департамента налоговой политики

Минфина России

Подписано в печать

11.08.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——