Вопрос: Организации предоставлен земельный участок под строительство производственного помещения. Подлежит ли включению в первоначальную стоимость строящегося объекта в целях применения гл.25 Кодекса арендная плата за земельный участок?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на прибыль признаются полученные организацией доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с гл.25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

При этом расходы должны соответствовать критериям, приведенным в п.1 ст.252 Кодекса.

Согласно п.1 ст.257 Кодекса первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Кодексом.

Учитывая положения п.1 ст.252 Кодекса, расходы по арендной плате за земельный участок, осуществляемые до начала строительства производственного помещения и во время его строительства, не являются расходами, направленными на получение доходов, так как связаны исключительно со строительством объекта основных средств. Указанные расходы подлежат включению в первоначальную стоимость объекта основных средств и списываются в состав расходов, уменьшающих доходы текущего отчетного (налогового) периода, путем начисления амортизации в порядке, предусмотренном ст.259 Кодекса.

После окончания строительства указанные расходы будут относиться к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп.10 п.1 ст.264 Кодекса).

О.Б.Охонько

Советник налоговой службы РФ

III ранга

24.04.2003

————