Вопрос: Согласно условиям трудового договора оплата труда директора организации состоит из его должностного оклада и доли прибыли после уплаты организацией налога на прибыль. Включается ли сумма вознаграждения, выплаченная из средств чистой прибыли, в расходы на оплату труда в целях налогообложения прибыли и, соответственно, в налогооблагаемую базу по ЕСН?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 24 апреля 2003 г. N 04-04-04/40

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу применения гл.24 "Единый социальный налог" и гл.25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.

Пунктом 1 ст.236 Кодекса установлено, что объектом налогообложения при исчислении единого социального налога (далее - ЕСН) для налогоплательщиков - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

При этом согласно п.3 ст.236 Кодекса выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения по ЕСН, если у налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Обращаем внимание на то, что при отнесении выплат и вознаграждений к расходам, уменьшающим или не уменьшающим налоговую базу для исчисления налога на прибыль, следует руководствоваться положениями гл.25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

В соответствии с п.1 ст.270 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм распределяемого дохода.

Таким образом, сумма вознаграждения, выплаченная из средств чистой прибыли, не включается в расходы на оплату труда организации и согласно п.3 ст.236 Кодекса не облагается единым социальным налогом.

Руководитель Департамента

налоговой политики

А.И.ИВАНЕЕВ

24.04.2003

————