"Налоговый вестник", N 9, 2003

Вопрос: Индивидуальный предприниматель, занимающийся ремонтом и обслуживанием компьютеров и оргтехники, получил в 2002 г. от организации, с которой у него был заключен договор на обслуживание, аванс в счет оплаты за выполненные им работы; окончательный же расчет за выполненные предпринимателем в 2002 г. работы был произведен в марте 2003 г. В представленной декларации по налогу на доходы за 2002 г. предприниматель указал сумму полученного им аванса в качестве дохода, а в расходной части декларации - полностью сумму фактически произведенных им в связи с выполнением вышеуказанных работ расходов с их документальным подтверждением; при этом сумма расходов превысила сумму дохода.

С 1 января 2003 г. данный предприниматель в связи с введением в действие законом субъекта Российской Федерации системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности стал плательщиком единого налога.

Должен налогоплательщик в данном случае подавать декларацию по налогу на доходы за 2003 г. в связи с получением не выплаченного за 2002 г. дохода или он обязан подать уточненную декларацию по налогу на доходы за 2002 г.?

Ответ: Согласно ст.ст.209 и 210 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) объектом обложения налогом на доходы физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признаются доходы, которые получены налогоплательщиками в налоговом периоде (согласно ст.216 НК РФ - в календарном году) как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у них возникло, а также доходы в виде материальной выгоды от источников в Российской Федерации и (или) от источников за ее пределами.

С учетом вышеизложенного сроки выполнения сторонами своих обязательств по договорам реализации товаров, выполнения работ или оказания услуг, где одной из сторон является индивидуальный предприниматель, следует ограничивать рамками одного календарного года с тем, чтобы полученные предпринимателем доходы от реализации товаров, выполнения работ или оказания услуг и понесенные в связи с этим расходы относились к одному налоговому периоду, а не к разным отчетным периодам.

Что касается данного случая, где доход за выполненные в 2002 г. ремонт и обслуживание компьютеров и оргтехники был частично получен индивидуальным предпринимателем в 2002 г., а окончательный расчет с предпринимателем был произведен в 2003 г., когда он стал плательщиком единого налога на вмененный доход по этому же виду предпринимательской деятельности, обязанности представлять декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2003 г. в связи с завершением расчетов за выполненные работы у налогоплательщика не возникает.

Учитывая, что индивидуальный предприниматель в 2003 г. продолжает заниматься теми же самыми видами деятельности, что и в предыдущем налоговом периоде, то есть не прекратил осуществление предпринимательской деятельности, то оснований и для перерасчета налоговой базы по налогу на доходы, рассчитанной налогоплательщиком в декларации по налогу на доходы 2002 г., не возникает. Таким образом, производить перерасчет налоговой базы за 2002 г. с учетом полученной индивидуальным предпринимателем в 2003 г. суммы дохода по правоотношениям, возникшим в 2002 г., не следует.

Т.Ю.Левадная

Советник налоговой службы

Российской Федерации III ранга

Подписано в печать

11.08.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——