"Налоговый вестник", N 9, 2003

ОПРЕДЕЛЕНИЕ ПОСТОЯННЫХ И ВРЕМЕННЫХ РАЗНИЦ

ПО НЕМАТЕРИАЛЬНЫМ АКТИВАМ <1>

     
   ————————————————————————————————
   

<1> О порядке определения постоянных и временных разниц по основным средствам при исчислении налога на прибыль см.: Налоговый вестник. - 2003. - N 8. - с. 29.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |         Сравнение гл.25 НК РФ <2> с ПБУ 14/2000 <3>            |
   +—————————————————————T——————————————————————————T———————————————+
   |        НК РФ        |       ПБУ 14/2000        |  Комментарии  |
   +—————————————————————+——————————————————————————+———————————————+
   |Не подлежат          |                          |Введено НК РФ, |
   |амортизации          |                          |что может      |
   |приобретенные права  |                          |приводить к    |
   |на результаты        |                          |возникновению  |
   |интеллектуальной     |                          |постоянных     |
   |деятельности и иные  |                          |разниц         |
   |объекты              |                          |               |
   |интеллектуальной     |                          |               |
   |собственности, если  |                          |               |
   |по договору на       |                          |               |
   |приобретение         |                          |               |
   |вышеуказанных прав   |                          |               |
   |оплата должна        |                          |               |
   |производиться        |                          |               |
   |периодическими       |                          |               |
   |платежами в течение  |                          |               |
   |срока действия       |                          |               |
   |данного договора     |                          |               |
   |(пп.8 п.2 ст.256     |                          |               |
   |НК РФ)               |                          |               |
   |В целях гл.25 НК РФ  |Для целей ПБУ 14/2000 при |               |
   |нематериальными      |принятии к бухгалтерскому |               |
   |активами признаются  |учету активов в качестве  |               |
   |приобретенные и (или)|нематериальных необходимо |               |
   |созданные            |единовременное выполнение |               |
   |налогоплательщиком   |следующих условий:        |               |
   |результаты           |                          |               |
   |интеллектуальной     |                          |               |
   |деятельности и иные  |                          |               |
   |объекты              |                          |               |
   |интеллектуальной     |                          |               |
   |собственности        |                          |               |
   |(исключительные      |                          |               |
   |права на них),       |                          |               |
   |используемые в       |использование в           |Нет различий в |
   |производстве         |производстве продукции,   |налоговом и    |
   |продукции            |при выполнении работ или  |бухгалтерском  |
   |(выполнении работ,   |оказании услуг либо для   |учете          |
   |оказании услуг) или  |управленческих нужд       |               |
   |для управленческих   |организации               |               |
   |нужд организации     |                          |               |
   |в течение            |использование в течение   |НК РФ не       |
   |длительного времени  |длительного времени, то   |содержит       |
   |(продолжительностью  |есть срока полезного      |понятия        |
   |свыше 12 месяцев)    |использования             |"обычный       |
   |                     |продолжительностью свыше  |операционный   |
   |                     |12 месяцев, или обычного  |цикл", что     |
   |                     |операционного цикла, если |может          |
   |                     |он превышает 12 месяцев   |приводить к    |
   |                     |                          |возникновению  |
   |                     |                          |временных      |
   |                     |                          |разниц         |
   |Для признания        |способность приносить     |Нет различий в |
   |нематериальных       |организации экономические |налоговом и    |
   |активов необходимо   |выгоды (доход) в будущем  |бухгалтерском  |
   |наличие способности  |                          |учете          |
   |приносить            |                          |               |
   |налогоплательщику    |                          |               |
   |экономические выгоды |                          |               |
   |(доход),             |                          |               |
   |а также наличие      |наличие надлежаще         |Нет различий в |
   |надлежаще оформленных|оформленных документов,   |налоговом и    |
   |документов,          |подтверждающих            |бухгалтерском  |
   |подтверждающих       |существование самого      |учете.         |
   |существование самого |актива и исключительного  |Перечень,      |
   |нематериального      |права у организации на    |приведенный в  |
   |актива и (или)       |результаты                |НК РФ, является|
   |исключительного права|интеллектуальной          |закрытым       |
   |у налогоплательщика  |деятельности (патенты,    |               |
   |на результаты        |свидетельства, другие     |               |
   |интеллектуальной     |охранные документы,       |               |
   |деятельности (в том  |договор уступки           |               |
   |числе патенты,       |(приобретения) патента,   |               |
   |свидетельства,       |товарного знака и т.п.)   |               |
   |другие охранные      |                          |               |
   |документы, договор   |                          |               |
   |уступки              |                          |               |
   |(приобретения)       |                          |               |
   |патента, товарного   |                          |               |
   |знака) (п.3 ст.257   |                          |               |
   |НК РФ)               |                          |               |
   |                     |отсутствие                |В НК РФ данное |
   |                     |материально—вещественной  |условие        |
   |                     |(физической) структуры    |отсутствует    |
   |                     |возможность идентификации |В НК РФ данное |
   |                     |(выделения, отделения)    |условие        |
   |                     |организацией от другого   |отсутствует    |
   |                     |имущества                 |               |
   |                     |организацией не           |В НК РФ данное |
   |                     |предполагается            |условие        |
   |                     |последующая перепродажа   |отсутствует,   |
   |                     |данного имущества (п.3    |что может      |
   |                     |ПБУ 14/2000)              |приводить к    |
   |                     |                          |возникновению  |
   |                     |                          |постоянных     |
   |                     |                          |разниц         |
   |К нематериальным     |К нематериальным активам  |               |
   |активам относятся:   |могут быть отнесены       |               |
   |                     |следующие объекты,        |               |
   |                     |отвечающие всем условиям, |               |
   |                     |приведенным в п.3         |               |
   |                     |ПБУ 14/2000:              |               |
   |исключительное право |объекты интеллектуальной  |Нет различий в |
   |патентообладателя на |собственности             |налоговом и    |
   |изобретение,         |(исключительное право на  |бухгалтерском  |
   |промышленный         |результаты                |учете          |
   |образец, полезную    |интеллектуальной          |               |
   |модель               |деятельности),            |               |
   |                     |исключительное право      |               |
   |                     |патентообладателя на      |               |
   |                     |изобретение, промышленный |               |
   |                     |образец, полезную модель  |               |
   |исключительное право |исключительное авторское  |В НК РФ        |
   |автора и иного       |право на программы для    |добавлены права|
   |правообладателя на   |ЭВМ, базы данных          |иного правооб— |
   |использование        |                          |ладателя, что  |
   |программы для ЭВМ,   |                          |может приводить|
   |базы данных          |                          |к возникновению|
   |                     |                          |постоянных     |
   |                     |                          |разниц         |
   |исключительное право |имущественное право автора|Нет различий в |
   |автора или иного     |или иного правообладателя |налоговом и    |
   |правообладателя на   |на использование топологии|бухгалтерском  |
   |использование        |интегральных микросхем    |учете          |
   |топологии            |                          |               |
   |интегральных         |                          |               |
   |микросхем            |                          |               |
   |исключительное право |исключительное право      |В НК РФ        |
   |на товарный знак,    |владельца на товарный знак|добавлено      |
   |знак обслуживания,   |и знак обслуживания,      |исключительное |
   |наименование места   |наименование места        |право на       |
   |происхождения        |происхождения товаров     |фирменное      |
   |товаров и фирменное  |                          |наименование,  |
   |наименование         |                          |что может      |
   |                     |                          |приводить к    |
   |                     |                          |возникновению  |
   |                     |                          |постоянных     |
   |                     |                          |разниц         |
   |исключительное право |исключительное право      |Нет различий в |
   |патентообладателя на |патентообладателя на      |налоговом и    |
   |селекционные         |селекционные достижения   |бухгалтерском  |
   |достижения           |(п.4 ПБУ 14/2000)         |учете          |
   |владение ноу—хау,    |                          |В ПБУ 14/2000  |
   |секретной формулой   |                          |данный         |
   |или процессом,       |                          |нематериальный |
   |информацией в        |                          |актив          |
   |отношении            |                          |отсутствует,   |
   |промышленного,       |                          |что может      |
   |коммерческого или    |                          |приводить      |
   |научного опыта (п.3  |                          |к возникновению|
   |ст.257 НК РФ)        |                          |постоянных     |
   |                     |                          |разниц         |
   |                     |В составе нематериальных  |В НК РФ данный |
   |                     |активов учитываются:      |нематериальный |
   |                     |деловая репутация         |актив          |
   |                     |организации (п.4          |отсутствует,   |
   |                     |ПБУ 14/2000)              |что может      |
   |                     |                          |приводить      |
   |                     |                          |к возникновению|
   |                     |                          |постоянных     |
   |                     |                          |разниц         |
   |                     |организационные расходы   |В НК РФ данные |
   |                     |(расходы, связанные с     |расходы не     |
   |                     |образованием юридического |включены в     |
   |                     |лица, признанные в        |состав         |
   |                     |соответствии с            |нематериальных |
   |                     |учредительными документами|активов, что   |
   |                     |частью вклада участников  |может приводить|
   |                     |(учредителей) в уставный  |к возникновению|
   |                     |(складочный) капитал      |постоянных     |
   |                     |организации) (п.4         |разниц         |
   |                     |ПБУ 14/2000)              |               |
   |                     |Для целей ПБУ 14/2000     |В НК РФ данное |
   |                     |деловая репутация         |определение    |
   |                     |организации может         |деловой        |
   |                     |определяться в виде       |репутации      |
   |                     |разницы между покупной    |организации    |
   |                     |ценой организации (как    |отсутствует.   |
   |                     |приобретенного            |См. приведенные|
   |                     |имущественного комплекса в|ранее          |
   |                     |целом) и стоимостью по    |пояснения о    |
   |                     |бухгалтерскому балансу    |возможности    |
   |                     |всех ее активов и         |возникновения  |
   |                     |обязательств.             |постоянных     |
   |                     |Положительную деловую     |разниц         |
   |                     |репутацию организации     |               |
   |                     |следует рассматривать как |               |
   |                     |надбавку к цене,          |               |
   |                     |уплачиваемую покупателем в|               |
   |                     |ожидании будущих          |               |
   |                     |экономических выгод,      |               |
   |                     |и учитывать в качестве    |               |
   |                     |отдельного инвентарного   |               |
   |                     |объекта.                  |               |
   |                     |Отрицательную деловую     |               |
   |                     |репутацию организации     |               |
   |                     |следует рассматривать как |               |
   |                     |скидку с цены,            |               |
   |                     |предоставляемую покупателю|               |
   |                     |в связи с отсутствием     |               |
   |                     |факторов наличия          |               |
   |                     |стабильных покупателей,   |               |
   |                     |репутации качества,       |               |
   |                     |навыков маркетинга и      |               |
   |                     |сбыта, деловых связей,    |               |
   |                     |опыта управления, уровня  |               |
   |                     |квалификации персонала и  |               |
   |                     |т.п., и учитывать как     |               |
   |                     |доходы будущих периодов   |               |
   |                     |(п.27 ПБУ 14/2000)        |               |
   |                     |Для целей бухгалтерского  |В НК РФ данное |
   |                     |учета величина            |определение    |
   |                     |приобретенной деловой     |величины       |
   |                     |репутации организации     |приобретенной  |
   |                     |определяется расчетным    |деловой        |
   |                     |путем как разница между   |репутации      |
   |                     |суммой, уплачиваемой      |организации    |
   |                     |продавцу за организацию, и|отсутствует.   |
   |                     |суммой всех активов и     |См. приведенные|
   |                     |обязательств по           |ранее пояснения|
   |                     |бухгалтерскому балансу    |о возможности  |
   |                     |организации на дату ее    |возникновения  |
   |                     |покупки (приобретения).   |постоянных     |
   |                     |При приобретении объектов |разниц         |
   |                     |приватизации на аукционе  |               |
   |                     |или по конкурсу деловая   |               |
   |                     |репутация организации     |               |
   |                     |определяется как разница  |               |
   |                     |между покупной ценой,     |               |
   |                     |уплачиваемой покупателем, |               |
   |                     |и оценочной (начальной)   |               |
   |                     |стоимостью проданной      |               |
   |                     |организации (п.28         |               |
   |                     |ПБУ 14/2000)              |               |
   |                     |Приобретенная деловая     |В НК РФ не     |
   |                     |репутация организации     |говорится об   |
   |                     |амортизируется в течение  |амортизации    |
   |                     |двадцати лет (но не более |приобретенной  |
   |                     |срока деятельности        |деловой        |
   |                     |организации).             |репутации.     |
   |                     |Амортизационные отчисления|См. данные     |
   |                     |по положительной деловой  |ранее пояснения|
   |                     |репутации организации     |о возможности  |
   |                     |отражаются в бухгалтерском|возникновения  |
   |                     |учете путем равномерного  |постоянных     |
   |                     |уменьшения ее             |разниц         |
   |                     |первоначальной стоимости. |               |
   |                     |Отрицательная деловая     |               |
   |                     |репутация организации     |               |
   |                     |равномерно относится на   |               |
   |                     |финансовые результаты     |               |
   |                     |организации как           |               |
   |                     |операционный доход        |               |
   |                     |(п.29 ПБУ 14/2000)        |               |
   |Первоначальная       |Нематериальные активы     |В НК РФ термин |
   |стоимость            |принимаются к             |"фактические   |
   |амортизируемых       |бухгалтерскому учету      |расходы"       |
   |нематериальных       |по первоначальной         |заменен        |
   |активов              |стоимости.                |на понятие     |
   |определяется как     |Первоначальная стоимость  |"расходы",     |
   |сумма расходов на    |нематериальных активов,   |что может      |
   |их приобретение      |приобретенных за плату,   |приводить к    |
   |(создание) и         |определяется как сумма    |возникновению  |
   |доведение их до      |фактических расходов на   |постоянных     |
   |состояния, в котором |приобретение, за          |разниц         |
   |они пригодны для     |исключением НДС и иных    |               |
   |использования, за    |возмещаемых налогов (кроме|               |
   |исключением сумм     |случаев, предусмотренных  |               |
   |налогов,             |законодательством         |               |
   |учитываемых в составе|Российской Федерации)     |               |
   |расходов в           |(п.6 ПБУ 14/2000)         |               |
   |соответствии         |                          |               |
   |с настоящим Кодексом |                          |               |
   |(п.3 ст.257 НК РФ)   |                          |               |
   |                     |Фактическими расходами    |В НК РФ данное |
   |                     |на приобретение           |положение      |
   |                     |нематериальных активов    |отсутствует.   |
   |                     |могут быть: суммы,        |См. приведенные|
   |                     |уплачиваемые в            |ранее пояснения|
   |                     |соответствии с договором  |о возможности  |
   |                     |уступки (приобретения)    |возникновения  |
   |                     |прав правообладателю      |постоянных     |
   |                     |(продавцу);               |разниц         |
   |                     |суммы, уплачиваемые       |               |
   |                     |организациям за           |               |
   |                     |информационные и          |               |
   |                     |консультационные услуги,  |               |
   |                     |связанные с приобретением |               |
   |                     |нематериальных активов;   |               |
   |                     |регистрационные сборы,    |               |
   |                     |таможенные пошлины,       |               |
   |                     |патентные пошлины и другие|               |
   |                     |аналогичные платежи,      |               |
   |                     |произведенные в связи с   |               |
   |                     |уступкой (приобретением)  |               |
   |                     |исключительных прав       |               |
   |                     |правообладателя;          |               |
   |                     |невозмещаемые налоги,     |               |
   |                     |уплачиваемые в связи с    |               |
   |                     |приобретением объекта     |               |
   |                     |нематериальных активов;   |               |
   |                     |вознаграждения,           |               |
   |                     |уплачиваемые              |               |
   |                     |посреднической            |               |
   |                     |организации, через которую|               |
   |                     |приобретен объект         |               |
   |                     |нематериальных активов;   |               |
   |                     |иные расходы,             |               |
   |                     |непосредственно связанные |               |
   |                     |с приобретением           |               |
   |                     |нематериальных активов    |               |
   |                     |(п.6 ПБУ 14/2000)         |               |
   |                     |При оплате приобретаемых  |В НК РФ данное |
   |                     |нематериальных активов,   |положение      |
   |                     |если условиями договора   |отсутствует.   |
   |                     |предусмотрена отсрочка    |См. приведенные|
   |                     |или рассрочка платежа,    |ранее пояснения|
   |                     |фактические расходы       |о возможности  |
   |                     |принимаются к             |возникновения  |
   |                     |бухгалтерскому учету в    |постоянных     |
   |                     |полной сумме кредиторской |разниц         |
   |                     |задолженности (п.6        |               |
   |                     |ПБУ 14/2000)              |               |
   |                     |При приобретении          |В НК РФ данное |
   |                     |нематериальных активов    |положение      |
   |                     |могут возникать           |отсутствует.   |
   |                     |дополнительные расходы на |См. приведенные|
   |                     |приведение их в состояние,|ранее пояснения|
   |                     |в котором они пригодны    |о возможности  |
   |                     |к использованию в         |возникновения  |
   |                     |запланированных целях.    |постоянных     |
   |                     |Такими расходами могут    |разниц         |
   |                     |быть суммы оплаты занятых |               |
   |                     |этим работников,          |               |
   |                     |соответствующие отчисления|               |
   |                     |на социальное страхование |               |
   |                     |и обеспечение,            |               |
   |                     |материальные и иные       |               |
   |                     |расходы. Дополнительные   |               |
   |                     |расходы увеличивают       |               |
   |                     |первоначальную стоимость  |               |
   |                     |нематериальных активов    |               |
   |                     |(п.6 ПБУ 14/2000)         |               |
   |Стоимость            |Первоначальная стоимость  |Приведенный в  |
   |нематериальных       |нематериальных активов,   |НК РФ перечень |
   |активов,             |созданных самой           |расходов       |
   |созданных самой      |организацией, определяется|является       |
   |организацией,        |как сумма фактических     |закрытым,      |
   |определяется как     |расходов на создание,     |поэтому        |
   |сумма фактических    |изготовление              |возможно       |
   |расходов на их       |(израсходованные          |возникновение  |
   |создание,            |материальные ресурсы,     |постоянных     |
   |изготовление (в том  |оплата труда, услуги      |разниц         |
   |числе материальных   |сторонних организаций по  |               |
   |расходов, расходов на|контрагентским            |               |
   |оплату труда,        |(соисполнительским)       |               |
   |расходов на услуги   |договорам, патентные      |               |
   |сторонних            |пошлины, связанные с      |               |
   |организаций,         |получением патентов,      |               |
   |патентные пошлины,   |свидетельств, и т.п.), за |               |
   |связанные с          |исключением НДС и иных    |               |
   |получением патентов, |возмещаемых налогов (кроме|               |
   |свидетельств), за    |случаев, предусмотренных  |               |
   |исключением сумм     |законодательством         |               |
   |налогов,             |Российской Федерации) (п.7|               |
   |учитываемых в        |ПБУ 14/2000)              |               |
   |составе расходов     |                          |               |
   |в соответствии с     |                          |               |
   |настоящим Кодексом   |                          |               |
   |(п.3 ст.257 НК РФ)   |                          |               |
   |                     |Нематериальные активы     |В НК РФ данное |
   |                     |считаются созданными,     |положение      |
   |                     |если:                     |отсутствует,   |
   |                     |исключительное право      |что может      |
   |                     |на результаты             |приводить к    |
   |                     |интеллектуальной          |возникновению  |
   |                     |деятельности, полученные в|постоянных     |
   |                     |порядке выполнения        |разниц         |
   |                     |служебных обязанностей или|               |
   |                     |по конкретному заданию    |               |
   |                     |работодателя, принадлежат |               |
   |                     |организации—работодателю; |               |
   |                     |исключительное право на   |               |
   |                     |результаты                |               |
   |                     |интеллектуальной          |               |
   |                     |деятельности, полученные  |               |
   |                     |автором (авторами) по     |               |
   |                     |договору с заказчиком, не |               |
   |                     |являющимся работодателем, |               |
   |                     |принадлежат               |               |
   |                     |организации—заказчику;    |               |
   |                     |свидетельство на товарный |               |
   |                     |знак или на право         |               |
   |                     |пользования наименованием |               |
   |                     |места происхождения товара|               |
   |                     |выдано на имя организации |               |
   |                     |(п.7 ПБУ 14/2000)         |               |
   |                     |Не включаются в           |В НК РФ данное |
   |                     |фактические расходы на    |положение      |
   |                     |приобретение, создание    |отсутствует,   |
   |                     |нематериальных активов    |что может      |
   |                     |общехозяйственные и иные  |приводить к    |
   |                     |аналогичные расходы, кроме|возникновению  |
   |                     |случаев, когда они        |постоянных     |
   |                     |непосредственно связаны с |разниц         |
   |                     |приобретением активов (п.8|               |
   |                     |ПБУ 14/2000)              |               |
   |                     |Первоначальная стоимость  |В НК РФ данное |
   |                     |нематериальных активов,   |положение      |
   |                     |внесенных в счет вклада в |отсутствует,   |
   |                     |уставный (складочный)     |что может      |
   |                     |капитал организации,      |приводить к    |
   |                     |определяется исходя из их |возникновению  |
   |                     |денежной оценки,          |постоянных и   |
   |                     |согласованной учредителями|временных      |
   |                     |(участниками) организации,|разниц         |
   |                     |если иное не предусмотрено|               |
   |                     |законодательством         |               |
   |                     |Российской Федерации (п.9 |               |
   |                     |ПБУ 14/2000)              |               |
   |                     |Первоначальная стоимость  |В НК РФ данное |
   |                     |нематериальных активов,   |положение      |
   |                     |полученных организацией по|отсутствует,   |
   |                     |договору дарения          |что может      |
   |                     |(безвозмездно),           |приводить к    |
   |                     |определяется исходя из их |возникновению  |
   |                     |рыночной стоимости на дату|постоянных и   |
   |                     |принятия к бухгалтерскому |временных      |
   |                     |учету (п.10 ПБУ 14/2000)  |разниц         |
   |                     |Первоначальная стоимость  |В НК РФ данное |
   |                     |нематериальных активов,   |положение      |
   |                     |полученных по договорам,  |отсутствует,   |
   |                     |предусматривающим         |что может      |
   |                     |исполнение обязательств   |приводить к    |
   |                     |(оплату) неденежными      |возникновению  |
   |                     |средствами, определяется  |постоянных и   |
   |                     |исходя из стоимости       |временных      |
   |                     |товаров (ценностей),      |разниц         |
   |                     |переданных или подлежащих |               |
   |                     |передаче организацией.    |               |
   |                     |Стоимость товаров         |               |
   |                     |(ценностей), переданных   |               |
   |                     |или подлежащих передаче   |               |
   |                     |организацией,             |               |
   |                     |устанавливают исходя из   |               |
   |                     |цены, по которой в        |               |
   |                     |сравнимых обстоятельствах |               |
   |                     |обычно организация        |               |
   |                     |определяет стоимость      |               |
   |                     |аналогичных товаров       |               |
   |                     |(ценностей) (п.11         |               |
   |                     |ПБУ 14/2000)              |               |
   |                     |При невозможности         |В НК РФ данное |
   |                     |установить стоимость      |положение      |
   |                     |товаров (ценностей),      |отсутствует,   |
   |                     |переданных или подлежащих |что может      |
   |                     |передаче организацией по  |приводить к    |
   |                     |таким договорам, величина |возникновению  |
   |                     |стоимости нематериальных  |постоянных и   |
   |                     |активов, полученных       |временных      |
   |                     |организацией,             |разниц         |
   |                     |устанавливается исходя    |               |
   |                     |из цены, по которой в     |               |
   |                     |сравнимых обстоятельствах |               |
   |                     |приобретаются аналогичные |               |
   |                     |нематериальные активы     |               |
   |                     |(п.11 ПБУ 14/2000)        |               |
   |                     |Стоимость нематериальных  |В НК РФ данное |
   |                     |активов, по которой они   |положение      |
   |                     |приняты к бухгалтерскому  |отсутствует,   |
   |                     |учету, не подлежит        |что может      |
   |                     |изменению, кроме случаев, |приводить к    |
   |                     |установленных             |возникновению  |
   |                     |законодательством         |постоянных и   |
   |                     |Российской Федерации      |временных      |
   |                     |(п.12 ПБУ 14/2000)        |разниц         |
   |                     |Оценка нематериальных     |В НК РФ данное |
   |                     |активов, стоимость которых|положение      |
   |                     |при приобретении          |отсутствует,   |
   |                     |определена в иностранной  |что может      |
   |                     |валюте, производится в    |приводить к    |
   |                     |рублях путем пересчета    |возникновению  |
   |                     |иностранной валюты по     |постоянных и   |
   |                     |курсу Банка России,       |временных      |
   |                     |действующему на дату      |разниц         |
   |                     |приобретения              |               |
   |                     |организацией объектов     |               |
   |                     |по праву собственности,   |               |
   |                     |хозяйственного ведения,   |               |
   |                     |оперативного управления   |               |
   |                     |(п.13 ПБУ 14/2000)        |               |
   |К нематериальным     |В состав нематериальных   |               |
   |активам не относятся:|активов не включаются:    |               |
   |не давшие            |не давшие положительного  |Нет различий   |
   |положительного       |результата                |между          |
   |результата научно—   |научно—исследовательские, |бухгалтерским  |
   |исследовательские,   |опытно—конструкторские и  |и налоговым    |
   |опытно—              |технологические работы    |учетом         |
   |конструкторские и    |                          |               |
   |технологические      |                          |               |
   |работы               |                          |               |
   |                     |не законченные и не       |В НК РФ данное |
   |                     |оформленные в             |положение      |
   |                     |установленном             |отсутствует,   |
   |                     |законодательством порядке |что может      |
   |                     |научно—исследовательские, |приводить к    |
   |                     |опытно—конструкторские и  |возникновению  |
   |                     |технологические работы    |постоянных и   |
   |                     |                          |временных      |
   |                     |                          |разниц         |
   |                     |материальные объекты      |В НК РФ данное |
   |                     |(материальные носители),  |положение      |
   |                     |в которых выражены        |отсутствует,   |
   |                     |произведения науки,       |что может      |
   |                     |литературы, искусства,    |приводить к    |
   |                     |программы для ЭВМ и базы  |возникновению  |
   |                     |данных (п.2 ПБУ 14/2000)  |постоянных и   |
   |                     |                          |временных      |
   |                     |                          |разниц         |
   |интеллектуальные и   |интеллектуальные и деловые|Нет различий   |
   |деловые качества     |качества персонала        |между          |
   |работников           |организации, его          |бухгалтерским и|
   |организации, их      |квалификация и способность|налоговым      |
   |квалификация и       |к труду, поскольку они    |учетом         |
   |способность к труду  |неотделимы от своих       |               |
   |(п.3 ст.257 НК РФ)   |носителей и не могут быть |               |
   |                     |использованы без них      |               |
   |                     |(п.4 ПБУ 14/2000)         |               |
   |                     |Единицей бухгалтерского   |В НК РФ данное |
   |                     |учета нематериальных      |положение      |
   |                     |активов является          |отсутствует.   |
   |                     |инвентарный объект.       |В случае       |
   |                     |Инвентарным объектом      |различия в     |
   |                     |нематериальных активов    |группировке    |
   |                     |считается совокупность    |нематериальных |
   |                     |прав, возникающих из      |активов по     |
   |                     |одного патента,           |объектам могут |
   |                     |свидетельства, договора   |возникать      |
   |                     |уступки прав и т.п.       |временные      |
   |                     |Основным признаком, по    |разницы        |
   |                     |которому один инвентарный |               |
   |                     |объект идентифицируется от|               |
   |                     |другого, служит выполнение|               |
   |                     |им самостоятельной функции|               |
   |                     |в производстве продукции, |               |
   |                     |выполнении работ или      |               |
   |                     |оказании услуг либо       |               |
   |                     |использовании для         |               |
   |                     |управленческих нужд       |               |
   |                     |организации (п.5          |               |
   |                     |ПБУ 14/2000)              |               |
   |Сроком полезного     |Срок полезного            |В НК РФ и      |
   |использования        |использования             |ПБУ 14/2000    |
   |признается период, в |нематериальных активов    |по—разному     |
   |течение которого     |определяется организацией |определяется   |
   |объект нематериальных|при принятии объекта к    |срок полезного |
   |активов служит для   |бухгалтерскому учету      |использования, |
   |выполнения целей     |(п.17 ПБУ 14/2000)        |что может      |
   |деятельности         |                          |приводить к    |
   |налогоплательщика    |                          |возникновению  |
   |(п.1 ст.258 НК РФ)   |                          |временных      |
   |Определение срока    |Определение срока         |разниц         |
   |полезного            |полезного использования   |               |
   |использования объекта|нематериальных активов    |               |
   |нематериальных       |производится исходя из:   |               |
   |активов производится |                          |               |
   |исходя из:           |                          |               |
   |срока действия       |срока действия патента,   |НК РФ введено  |
   |патента,             |свидетельства и других    |ограничение в  |
   |свидетельства и (или)|ограничений сроков        |соответствии с |
   |из других ограничений|использования объектов    |применимым за— |
   |сроков использования |интеллектуальной          |конодательством|
   |объектов             |собственности согласно    |иностранного   |
   |интеллектуальной     |законодательству          |государства,   |
   |собственности в      |Российской Федерации      |что может      |
   |соответствии с       |                          |привести к     |
   |законодательством    |                          |возникновению  |
   |Российской Федерации |                          |временных      |
   |или применимым       |                          |разниц         |
   |законодательством    |                          |               |
   |иностранного         |                          |               |
   |государства,         |                          |               |
   |а также исходя из    |ожидаемого срока          |Нет            |
   |срока полезного      |использования этого       |принципиальных |
   |использования        |объекта, в течение        |различий между |
   |нематериальных       |которого организация может|налоговым и    |
   |активов,             |получать экономические    |бухгалтерским  |
   |обусловленного       |выгоды (доход)            |учетом         |
   |соответствующими     |(п.17 ПБУ 14/2000)        |               |
   |договорами (п.2      |                          |               |
   |ст.258 НК РФ)        |                          |               |
   |                     |Для отдельных групп       |В НК РФ данное |
   |                     |нематериальных активов    |положение      |
   |                     |срок полезного            |отсутствует,   |
   |                     |использования             |что может      |
   |                     |определяется исходя из    |приводить к    |
   |                     |количества продукции или  |возникновению  |
   |                     |иного натурального        |временных      |
   |                     |показателя объема работ,  |разниц         |
   |                     |ожидаемого к получению в  |               |
   |                     |результате использования  |               |
   |                     |этого объекта (п.17       |               |
   |                     |ПБУ 14/2000)              |               |
   |По нематериальным    |По нематериальным активам,|В НК РФ и      |
   |активам, срок        |срок полезного            |ПБУ 14/2000    |
   |полезного            |использования которых     |различается    |
   |использования которых|невозможно определить,    |количество лет,|
   |невозможно           |нормы амортизационных     |в расчете на   |
   |определить, нормы    |отчислений устанавливаются|которое        |
   |амортизации          |в расчете на двадцать лет |устанавливаются|
   |устанавливаются в    |(но не более срока        |нормы          |
   |расчете на десять лет|деятельности организации) |амортизационных|
   |(но не более срока   |(п.17 ПБУ 14/2000)        |отчислений по  |
   |деятельности         |                          |нематериальным |
   |налогоплательщика)   |                          |активам, что   |
   |(п.2 ст.258 НК РФ)   |                          |может приводить|
   |                     |                          |к возникновению|
   |                     |                          |временных      |
   |                     |                          |разниц         |
   |В целях гл.25 НК РФ  |Стоимость нематериальных  |               |
   |налогоплательщики    |активов погашается        |               |
   |начисляют амортизацию|посредством амортизации,  |               |
   |одним из следующих   |если иное не установлено  |               |
   |методов с учетом     |ПБУ 14/2000 (п.14         |               |
   |особенностей,        |ПБУ 14/2000)              |               |
   |предусмотренных      |                          |               |
   |ст.259 настоящего    |                          |               |
   |Кодекса:             |                          |               |
   |                     |Амортизация               |               |
   |                     |нематериальных            |               |
   |                     |активов производится      |               |
   |                     |одним из следующих        |               |
   |                     |способов начисления       |               |
   |                     |амортизационных           |               |
   |                     |отчислений:               |               |
   |1) линейным методом  |линейный способ;          |Возможно       |
   |2) нелинейным методом|способ уменьшаемого       |возникновение  |
   |(п.1 ст.259 НК РФ)   |остатка;                  |временных      |
   |                     |способ списания стоимости |разниц.        |
   |                     |пропорционально объему    |См. пояснения, |
   |                     |продукции (работ)         |приведенные в  |
   |                     |(п.15 ПБУ 14/2000)        |сравнительной  |
   |                     |                          |таблице по     |
   |                     |                          |основным       |
   |                     |                          |средствам      |
   |                     |В течение срока полезного |В НК РФ данное |
   |                     |использования             |положение      |
   |                     |нематериальных активов    |отсутствует,   |
   |                     |начисление амортизационных|что может      |
   |                     |отчислений не             |приводить к    |
   |                     |приостанавливается, кроме |возникновению  |
   |                     |случаев консервации       |временных      |
   |                     |организации (п.15         |разниц         |
   |                     |ПБУ 14/2000)              |               |
   |Сумма амортизации для|В течение отчетного года  |Возможно       |
   |целей налогообложения|амортизационные отчисления|возникновение  |
   |определяется         |по нематериальным активам |временных      |
   |налогоплательщиками  |начисляются ежемесячно    |разниц         |
   |ежемесячно в порядке,|независимо от применяемого|               |
   |установленном ст.259 |способа начисления в      |               |
   |НК РФ. Амортизация   |размере 1/12 годовой суммы|               |
   |начисляется отдельно |(п.16 ПБУ 14/2000)        |               |
   |по каждому объекту   |                          |               |
   |амортизируемого      |                          |               |
   |имущества (п.2 ст.259|                          |               |
   |НК РФ)               |                          |               |
   |Начисление           |Амортизационные отчисления|Возможно       |
   |амортизации по       |по нематериальным активам |возникновение  |
   |объекту              |начинаются с первого числа|временных      |
   |амортизируемого      |месяца, следующего за     |разниц         |
   |имущества начинается |месяцем принятия этого    |               |
   |с 1—го числа месяца, |объекта к бухгалтерскому  |               |
   |следующего за        |учету, и начисляются до   |               |
   |месяцем, в котором   |полного погашения         |               |
   |этот объект был      |стоимости этого объекта   |               |
   |введен в эксплуатацию|либо выбытия этого объекта|               |
   |(п.2 ст.259 НК РФ)   |с бухгалтерского учета в  |               |
   |                     |связи с уступкой (утратой)|               |
   |                     |организацией              |               |
   |                     |исключительных прав на    |               |
   |                     |результаты                |               |
   |                     |интеллектуальной          |               |
   |                     |деятельности (п.18        |               |
   |                     |ПБУ 14/2000)              |               |
   |Начисление           |Амортизационные отчисления|В НК РФ        |
   |амортизации по       |по нематериальным активам |предусмотрено  |
   |объекту              |прекращаются с первого    |прекращение    |
   |амортизируемого      |числа месяца, следующего  |начисления     |
   |имущества            |за месяцем полного        |амортизационных|
   |прекращается с       |погашения стоимости этого |отчислений по  |
   |1—го числа месяца,   |объекта или списания этого|любым          |
   |следующего за        |объекта с бухгалтерского  |основаниям     |
   |месяцем, когда       |учета (п.19 ПБУ 14/2000)  |выбытия объекта|
   |произошло полное     |                          |из состава     |
   |списание стоимости   |                          |амортизируемого|
   |такого объекта либо  |                          |имущества,     |
   |когда данный объект  |                          |поэтому        |
   |выбыл из состава     |                          |возможно       |
   |амортизируемого      |                          |возникновение  |
   |имущества            |                          |временных      |
   |налогоплательщика по |                          |разниц         |
   |любым основаниям     |                          |               |
   |(п.2 ст.259 НК РФ)   |                          |               |
   |Выбранный            |Применение одного из      |Нет            |
   |налогоплательщиком   |способов по группе        |принципиальных |
   |метод начисления     |однородных нематериальных |различий между |
   |амортизации не может |активов производится в    |налоговым и    |
   |быть изменен в       |течение всего их срока    |бухгалтерским  |
   |течение всего периода|полезного использования   |учетом         |
   |начисления           |(п.15 ПБУ 14/2000)        |               |
   |амортизации по       |                          |               |
   |объекту              |                          |               |
   |амортизируемого      |                          |               |
   |имущества (п.3 ст.259|                          |               |
   |НК РФ)               |                          |               |
   |Начисление           |                          |               |
   |амортизации          |                          |               |
   |в отношении объекта  |                          |               |
   |амортизируемого      |                          |               |
   |имущества            |                          |               |
   |осуществляется в     |                          |               |
   |соответствии с нормой|                          |               |
   |амортизации,         |                          |               |
   |определенной для     |                          |               |
   |данного объекта      |                          |               |
   |исходя из его срока  |                          |               |
   |полезного            |                          |               |
   |использования (п.3   |                          |               |
   |ст.259 НК РФ)        |                          |               |
   |При применении       |Годовая сумма             |См. пояснения, |
   |линейного метода     |амортизационных           |содержащиеся в |
   |сумма начисленной за |отчислений при линейном   |таблице,       |
   |один месяц           |способе определяется      |характеризующей|
   |амортизации          |исходя из первоначальной  |различия в     |
   |в отношении объекта  |стоимости нематериальных  |налоговом и    |
   |амортизируемого      |активов и нормы           |бухгалтерском  |
   |имущества            |амортизации, исчисленной  |учете основных |
   |определяется как     |исходя из срока полезного |средств        +
   |произведение его     |использования этого       |               |
   |первоначальной       |объекта (п.16 ПБУ 14/2000)|               |
   |(восстановительной)  |                          |               |
   |стоимости и нормы    |                          |               |
   |амортизации,         |                          |               |
   |определенной для     |                          |               |
   |данного объекта.     |                          |               |
   |При применении       |                          |               |
   |линейного метода     |                          |               |
   |норма амортизации    |                          |               |
   |по каждому объекту   |                          |               |
   |амортизируемого      |                          |               |
   |имущества            |                          |               |
   |определяется         |                          |               |
   |по формуле:          |                          |               |
   |К = (1/n) х 100%,    |                          |               |
   |где К — норма        |                          |               |
   |амортизации в        |                          |               |
   |процентах            |                          |               |
   |к первоначальной     |                          |               |
   |(восстановительной)  |                          |               |
   |стоимости объекта    |                          |               |
   |амортизируемого      |                          |               |
   |имущества;           |                          |               |
   |n — срок полезного   |                          |               |
   |использования        |                          |               |
   |данного объекта      |                          |               |
   |амортизируемого      |                          |               |
   |имущества, выраженный|                          |               |
   |в месяцах (п.4 ст.259|                          |               |
   |НК РФ)               |                          |               |
   |                     |При способе списания      |В НК РФ данный |
   |                     |стоимости пропорционально |метод          |
   |                     |объему продукции (работ)  |отсутствует,   |
   |                     |начисление амортизационных|что может      |
   |                     |отчислений производится   |приводить к    |
   |                     |исходя из натурального    |возникновению  |
   |                     |показателя объема         |временных      |
   |                     |продукции (работ) в       |разниц         |
   |                     |отчетном периоде и        |               |
   |                     |соотношения первоначальной|               |
   |                     |стоимости нематериального |               |
   |                     |актива и предполагаемого  |               |
   |                     |объема продукции (работ)  |               |
   |                     |за весь срок полезного    |               |
   |                     |использования             |               |
   |                     |нематериального актива    |               |
   |                     |(п.16 ПБУ 14/2000)        |               |
   |При применении       |При способе уменьшаемого  |Способы        |
   |нелинейного метода   |остатка годовая сумма     |начисления     |
   |сумма начисленной за |амортизационных отчислений|амортизационных|
   |один месяц           |определяется исходя из    |отчислений в   |
   |амортизации          |остаточной стоимости      |налоговом и    |
   |в отношении объекта  |нематериальных активов на |бухгалтерском  |
   |амортизируемого      |начало отчетного года и   |учете не       |
   |имущества            |нормы амортизации,        |совпадают, что |
   |определяется как     |исчисленной исходя из     |может приводить|
   |произведение         |срока полезного           |к возникновению|
   |остаточной стоимости |использования этого       |временных      |
   |объекта              |объекта (п.16 ПБУ 14/2000)| разниц        |
   |амортизируемого      |                          |               |
   |имущества и нормы    |                          |               |
   |амортизации,         |                          |               |
   |определенной для     |                          |               |
   |данного объекта.     |                          |               |
   |При применении       |                          |               |
   |нелинейного метода   |                          |               |
   |норма амортизации    |                          |               |
   |объекта              |                          |               |
   |амортизируемого      |                          |               |
   |имущества            |                          |               |
   |определяется         |                          |               |
   |по формуле:          |                          |               |
   |K = (2/n) x 100%,    |                          |               |
   |где К — норма        |                          |               |
   |амортизации в        |                          |               |
   |процентах к          |                          |               |
   |остаточной стоимости,|                          |               |
   |применяемая к данному|                          |               |
   |объекту              |                          |               |
   |амортизируемого      |                          |               |
   |имущества;           |                          |               |
   |n — срок полезного   |                          |               |
   |использования данного|                          |               |
   |объекта              |                          |               |
   |амортизируемого      |                          |               |
   |имущества, выраженный|                          |               |
   |в месяцах.           |                          |               |
   |При этом с месяца,   |                          |               |
   |следующего за        |                          |               |
   |месяцем, в котором   |                          |               |
   |остаточная стоимость |                          |               |
   |объекта              |                          |               |
   |амортизируемого      |                          |               |
   |имущества достигнет  |                          |               |
   |20% от первоначальной|                          |               |
   |(восстановительной)  |                          |               |
   |стоимости этого      |                          |               |
   |объекта, амортизация |                          |               |
   |по нему исчисляется в|                          |               |
   |следующем порядке:   |                          |               |
   |остаточная стоимость |                          |               |
   |объекта              |                          |               |
   |амортизируемого      |                          |               |
   |имущества в целях    |                          |               |
   |начисления           |                          |               |
   |амортизации          |                          |               |
   |фиксируется как его  |                          |               |
   |базовая стоимость для|                          |               |
   |дальнейших расчетов; |                          |               |
   |сумма начисленной за |                          |               |
   |один месяц           |                          |               |
   |амортизации в        |                          |               |
   |отношении данного    |                          |               |
   |объекта              |                          |               |
   |амортизируемого      |                          |               |
   |имущества            |                          |               |
   |определяется путем   |                          |               |
   |деления базовой      |                          |               |
   |стоимости данного    |                          |               |
   |объекта на количество|                          |               |
   |месяцев, оставшихся  |                          |               |
   |до истечения срока   |                          |               |
   |полезного            |                          |               |
   |использования данного|                          |               |
   |объекта (п.5 ст.259  |                          |               |
   |НК РФ)               |                          |               |
   |                     |В сезонных производствах  |В НК РФ данное |
   |                     |годовая сумма             |положение      |
   |                     |амортизационных отчислений|отсутствует,   |
   |                     |по нематериальным активам |что может      |
   |                     |начисляется равномерно в  |приводить к    |
   |                     |течение периода работы    |возникновению  |
   |                     |организации в отчетном    |временных      |
   |                     |году (п.16 ПБУ 14/2000)   |разниц         |
   |Если организация в   |                          |Введено НК РФ. |
   |течение какого—либо  |                          |В случае       |
   |календарного месяца  |                          |расхождения с  |
   |была учреждена,      |                          |бухгалтерским  |
   |ликвидирована,       |                          |учетом возможно|
   |реорганизована или   |                          |возникновение  |
   |иначе преобразована  |                          |временных      |
   |таким образом, что в |                          |разниц         |
   |соответствии со ст.55|                          |               |
   |НК РФ налоговый      |                          |               |
   |период для нее       |                          |               |
   |начинается либо      |                          |               |
   |заканчивается до     |                          |               |
   |окончания            |                          |               |
   |календарного месяца, |                          |               |
   |то амортизация       |                          |               |
   |начисляется с учетом |                          |               |
   |следующих            |                          |               |
   |особенностей:        |                          |               |
   |амортизация не       |                          |               |
   |начисляется          |                          |               |
   |ликвидируемой        |                          |               |
   |организацией с       |                          |               |
   |1—го числа того      |                          |               |
   |месяца, в котором    |                          |               |
   |завершена ликвидация,|                          |               |
   |а реорганизуемой     |                          |               |
   |организацией —       |                          |               |
   |с 1—го числа того    |                          |               |
   |месяца, в котором в  |                          |               |
   |установленном порядке|                          |               |
   |завершена            |                          |               |
   |реорганизация;       |                          |               |
   |амортизация          |                          |               |
   |начисляется          |                          |               |
   |учреждаемой,         |                          |               |
   |образующейся в       |                          |               |
   |результате           |                          |               |
   |реорганизации        |                          |               |
   |организацией —       |                          |               |
   |с 1—го числа месяца, |                          |               |
   |следующего за        |                          |               |
   |месяцем, в котором   |                          |               |
   |была осуществлена ее |                          |               |
   |государственная      |                          |               |
   |регистрация.         |                          |               |
   |Положения п.6 ст.256 |                          |               |
   |настоящего Кодекса не|                          |               |
   |распространяются на  |                          |               |
   |организации,         |                          |               |
   |изменяющие свою      |                          |               |
   |организационно—      |                          |               |
   |правовую форму       |                          |               |
   |(п.6 ст.259 НК РФ)   |                          |               |
   |Допускается          |                          |Возможно       |
   |начисление           |                          |возникновение  |
   |амортизации по нормам|                          |временных      |
   |амортизации ниже     |                          |разниц         |
   |установленных ст.259 |                          |               |
   |НК РФ по решению     |                          |               |
   |руководителя         |                          |               |
   |организации—         |                          |               |
   |налогоплательщика,   |                          |               |
   |закрепленному в      |                          |               |
   |учетной политике для |                          |               |
   |целей                |                          |               |
   |налогообложения.     |                          |               |
   |Использование        |                          |               |
   |пониженных норм      |                          |               |
   |амортизации          |                          |               |
   |допускается только с |                          |               |
   |начала налогового    |                          |               |
   |периода и в течение  |                          |               |
   |всего налогового     |                          |               |
   |периода (п.10 ст.259 |                          |               |
   |НК РФ)               |                          |               |
   |При реализации       |                          |Введено НК РФ, |
   |амортизируемого      |                          |что может      |
   |имущества            |                          |приводить к    |
   |налогоплательщиками, |                          |возникновению  |
   |использующими        |                          |временных      |
   |пониженные нормы     |                          |разниц         |
   |амортизации,         |                          |               |
   |перерасчет налоговой |                          |               |
   |базы на сумму        |                          |               |
   |недоначисленной      |                          |               |
   |амортизации против   |                          |               |
   |норм, предусмотренных|                          |               |
   |ст.259 НК РФ, в целях|                          |               |
   |налогообложения не   |                          |               |
   |производится (п.11   |                          |               |
   |ст.259 НК РФ)        |                          |               |
   |                     |Амортизационные отчисления|В НК РФ данное |
   |                     |по нематериальным активам |положение      |
   |                     |отражаются в бухгалтерском|отсутствует,   |
   |                     |учете отчетного периода, к|что может      |
   |                     |которому они относятся, и |приводить к    |
   |                     |начисляются независимо от |возникновению  |
   |                     |результатов деятельности  |постоянных и   |
   |                     |организации в отчетном    |временных      |
   |                     |периоде (п.20 ПБУ 14/2000)| разниц        |
   |                     |Амортизационные отчисления|В НК РФ данное |
   |                     |по нематериальным активам |положение      |
   |                     |отражаются в бухгалтерском|отсутствует.   |
   |                     |учете одним из способов:  |См. приведенные|
   |                     |путем накопления          |выше пояснения |
   |                     |соответствующих сумм на   |по способам    |
   |                     |отдельном счете либо путем|начисления     |
   |                     |уменьшения первоначальной |амортизационных|
   |                     |стоимости объекта (п.21   |отчислений     |
   |                     |ПБУ 14/2000)              |               |
   |                     |Амортизационные отчисления|В НК РФ данное |
   |                     |по организационным        |положение      |
   |                     |расходам организации      |отсутствует,   |
   |                     |отражаются в бухгалтерском|может приводить|
   |                     |учете путем равномерного  |к возникновению|
   |                     |уменьшения первоначальной |постоянных     |
   |                     |стоимости в течение       |разниц         |
   |                     |двадцати лет (но не более |               |
   |                     |срока деятельности        |               |
   |                     |организации) (п.21        |               |
   |                     |ПБУ 14/2000)              |               |
   |                     |Применение одного из      |В НК РФ данное |
   |                     |способов отражения в      |положение      |
   |                     |бухгалтерском учете       |отсутствует,   |
   |                     |амортизации по группе     |что может      |
   |                     |однородных нематериальных |приводить к    |
   |                     |активов производится      |возникновению  |
   |                     |в течение всего срока их  |постоянных и   |
   |                     |полезного использования.  |временных      |
   |                     |Если амортизационные      |разниц         |
   |                     |отчисления по каким—либо  |               |
   |                     |нематериальным активам    |               |
   |                     |отражаются в бухгалтерском|               |
   |                     |учете путем уменьшения их |               |
   |                     |первоначальной стоимости, |               |
   |                     |то после полного погашения|               |
   |                     |этой стоимости данные     |               |
   |                     |объекты продолжают        |               |
   |                     |отражаться в бухгалтерском|               |
   |                     |учете (до прекращения     |               |
   |                     |срока действия патента,   |               |
   |                     |свидетельства, других     |               |
   |                     |охранных документов) в    |               |
   |                     |условной оценке, принятой |               |
   |                     |организацией, с отнесением|               |
   |                     |суммы оценки на финансовые|               |
   |                     |результаты организации    |               |
   |                     |(п.21 ПБУ 14/2000)        |               |
   |                     |Стоимость нематериальных  |В НК РФ данное |
   |                     |активов, использование    |положение      |
   |                     |которых прекращено для    |отсутствует,   |
   |                     |для целей производства    |что может      |
   |                     |продукции, выполнения     |приводить к    |
   |                     |работ и оказания услуг    |возникновению  |
   |                     |либо для управленческих   |постоянных и   |
   |                     |нужд организации (в связи |временных      |
   |                     |с прекращением срока      |разниц         |
   |                     |действия патента,         |               |
   |                     |свидетельства, других     |               |
   |                     |охранных документов,      |               |
   |                     |уступкой (продажей)       |               |
   |                     |исключительных прав на    |               |
   |                     |результаты                |               |
   |                     |интеллектуальной          |               |
   |                     |деятельности либо по      |               |
   |                     |другим основаниям),       |               |
   |                     |подлежит списанию.        |               |
   |                     |Если амортизационные      |               |
   |                     |отчисления по каким—либо  |               |
   |                     |нематериальным активам    |               |
   |                     |отражаются в бухгалтерском|               |
   |                     |учете путем накопления    |               |
   |                     |соответствующих сумм, то  |               |
   |                     |одновременно со списанием |               |
   |                     |стоимости этих объектов   |               |
   |                     |подлежит списанию сумма   |               |
   |                     |накопленных               |               |
   |                     |амортизационных отчислений|               |
   |                     |(п.22 ПБУ 14/2000)        |               |
   |                     |Доходы и расходы от       |В НК РФ данное |
   |                     |списания нематериальных   |положение      |
   |                     |активов отражаются в      |отсутствует.   |
   |                     |бухгалтерском учете в     |Наличие        |
   |                     |отчетном периоде, к       |существенных   |
   |                     |которому они относятся.   |различий в     |
   |                     |Доходы и расходы от       |отражении      |
   |                     |списания нематериальных   |доходов и      |
   |                     |активов относятся на      |расходов в     |
   |                     |финансовые результаты     |бухгалтерском и|
   |                     |организации               |налоговом учете|
   |                     |(п.23 ПБУ 14/2000)        |требует        |
   |                     |                          |детального     |
   |                     |                          |сравнения НК РФ|
   |                     |                          |с положениями  |
   |                     |                          |ПБУ 9/99 <4> и |
   |                     |                          |ПБУ 10/99 <5>, |
   |                     |                          |что выходит за |
   |                     |                          |рамки настоящей|
   |                     |                          |статьи         |
   |                     |Отражение в бухгалтерском |В НК РФ данное |
   |                     |учете организации         |положение      |
   |                     |операций, связанных с     |отсутствует.   |
   |                     |предоставлением           |Следует        |
   |                     |(получением) права на     |отметить, что  |
   |                     |использование объектов    |договорные     |
   |                     |интеллектуальной          |отношения      |
   |                     |собственности (кроме права|регулируются   |
   |                     |пользования наименованием |Гражданским    |
   |                     |места происхождения       |кодексом       |
   |                     |товара), осуществляется на|Российской     |
   |                     |основании заключенных     |Федерации,     |
   |                     |между правообладателем и  |положения      |
   |                     |пользователем лицензионных|которого       |
   |                     |договоров (исключительная,|учитываются    |
   |                     |неисключительная, открытая|для целей      |
   |                     |лицензия), авторских      |налогообложения|
   |                     |договоров (о передаче     |согласно       |
   |                     |исключительных,           |ст.11 НК РФ    |
   |                     |неисключительных прав на  |               |
   |                     |использование произведений|               |
   |                     |науки, литературы,        |               |
   |                     |искусства), договоров     |               |
   |                     |коммерческой концессии и  |               |
   |                     |других аналогичных        |               |
   |                     |договоров, заключенных в  |               |
   |                     |соответствии с            |               |
   |                     |установленным             |               |
   |                     |законодательством         |               |
   |                     |Российской Федерации      |               |
   |                     |порядком (п.24            |               |
   |                     |ПБУ 14/2000)              |               |
   |                     |Нематериальные активы,    |В НК РФ данное |
   |                     |предоставленные           |положение      |
   |                     |организацией—             |отсутствует,   |
   |                     |правообладателем в        |что может      |
   |                     |пользование другой        |приводить к    |
   |                     |организации—пользователю  |возникновению  |
   |                     |при сохранении первой     |постоянных и   |
   |                     |организацией              |временных      |
   |                     |исключительных прав на    |разниц         |
   |                     |результаты                |               |
   |                     |интеллектуальной          |               |
   |                     |деятельности, не          |               |
   |                     |списываются и подлежат    |               |
   |                     |обособленному отражению в |               |
   |                     |бухгалтерском учете у     |               |
   |                     |организации—              |               |
   |                     |правообладателя в оценке в|               |
   |                     |соответствии с правилами  |               |
   |                     |разд.II ПБУ 14/2000.      |               |
   |                     |Начисление амортизации по |В НК РФ данное |
   |                     |нематериальным активам,   |положение      |
   |                     |предоставленным в         |отсутствует,   |
   |                     |пользование, производится |что может      |
   |                     |организацией—             |приводить к    |
   |                     |правообладателем (п.25    |возникновению  |
   |                     |ПБУ 14/2000).             |постоянных и   |
   |                     |Нематериальные активы,    |временных      |
   |                     |полученные в пользование, |разниц         |
   |                     |учитываются               |               |
   |                     |организацией—пользователем|               |
   |                     |на забалансовом счете в   |               |
   |                     |оценке, принятой в        |               |
   |                     |договоре.                 |               |
   |                     |При этом платежи          |               |
   |                     |за предоставленное право  |               |
   |                     |пользования объектами     |               |
   |                     |интеллектуальной          |               |
   |                     |собственности,            |               |
   |                     |производимые в виде       |               |
   |                     |периодических платежей,   |               |
   |                     |включая авторские         |               |
   |                     |вознаграждения,           |               |
   |                     |исчисляемые и уплачиваемые|               |
   |                     |в порядке и в сроки,      |               |
   |                     |установленные договором,  |               |
   |                     |включаются                |               |
   |                     |организацией—пользователем|               |
   |                     |в расходы отчетного       |               |
   |                     |периода, а платежи за     |               |
   |                     |предоставленное право     |               |
   |                     |пользования объектами     |               |
   |                     |интеллектуальной          |               |
   |                     |собственности,            |               |
   |                     |производимые в виде       |               |
   |                     |фиксированного разового   |               |
   |                     |платежа, включая авторское|               |
   |                     |вознаграждение, отражаются|               |
   |                     |в бухгалтерском учете     |               |
   |                     |организацией—пользователем|               |
   |                     |как расходы будущих       |               |
   |                     |периодов и подлежат       |               |
   |                     |списанию в течение срока  |               |
   |                     |действия договора (п.26   |               |
   |                     |ПБУ 14/2000)              |               |
   L—————————————————————+——————————————————————————+————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<2> НК РФ - Налоговый кодекс Российской Федерации.

<3> ПБУ 14/2000 - Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденное Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н.

<4> ПБУ 9/99 - Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.

<5> ПБУ 10/99 - Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

Таким образом, сравнением правил налогового и бухгалтерского учета по основным средствам и нематериальным активам выявлены многочисленные возможности возникновения постоянных и временных разниц, которые согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденному Приказом Минфина России от 19.02.2002 N 114н, необходимо отражать на соответствующих счетах бухгалтерского учета (09 и 77), обеспечивая обоснованные расчеты для заполнения формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках".

Еще раз подчеркнем, что приведенные нами постоянные и временные разницы не являются исчерпывающей расшифровкой всего их возможного многообразия. Для установления полного перечня данных разниц необходимо детальное сравнение положений НК РФ и различных ПБУ.

Е.С.Вылкова

Профессор кафедры финансов

Санкт-Петербургского университета

экономики и финансов, д. э. н.

И.Е.Астапова

Экономист

Подписано в печать

11.08.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——