"Российский налоговый курьер", N 16, 2003

КАК СДАВАТЬ ОТЧЕТНОСТЬ, ЕСЛИ ВЫРУЧКА ПРЕВЫСИЛА ЛИМИТ

Организации, имеющие сравнительно небольшую выручку от реализации, вправе представлять декларации по НДС и уплачивать этот налог ежеквартально. То же самое касается авансовых платежей по налогу на прибыль. Однако выручка у таких организаций порой "зашкаливает", и они теряют свои привилегии. Практика аудиторских проверок свидетельствует, что в этом случае бухгалтеры нередко допускают ошибки, грозящие штрафными санкциями...

Налог на добавленную стоимость

Как известно, для большинства налогоплательщиков налоговым периодом по НДС является календарный месяц (п.1 ст.163 НК РФ). Однако для тех из них, у которых выручка от реализации <*> без учета НДС и налога с продаж ежемесячно в течение квартала не превышает 1 000 000 руб., налоговым периодом является квартал (п.2 ст.163).

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Разъяснения относительно того, что включается в выручку, приведены в п.38 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447. - Прим. ред.

Срок представления декларации по НДС установлен ст.174 Кодекса. Она гласит, что налогоплательщик обязан представить в налоговую инспекцию декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Причем для налогоплательщиков, у которых в течение квартала ежемесячная выручка от реализации без учета НДС и налога с продаж не превышает 1 000 000 руб., особо оговорено, что они вправе сдавать декларацию и уплачивать налог не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п.6 ст.174 НК РФ). Из чего можно сделать вывод, что такие налогоплательщики самостоятельно выбирают налоговый период по НДС - месяц или квартал.

Допустим, налогоплательщик выбрал в качестве налогового периода квартал. Тогда если в каком-либо месяце любого квартала выручка от реализации превысит миллион, он утрачивает право на ежеквартальную уплату НДС и ежеквартальное представление декларации. Налогоплательщик обязан перейти к уплате налога и представлению декларации в общем порядке - ежемесячно.

Как показывает практика, некоторые организации переходят на ежемесячный режим сдачи деклараций и уплаты налога начиная со следующего квартала. Тем самым они совершают ошибку, рискуя попасть под санкции за непредставление налоговой декларации (ст.119 НК РФ).

Дело в том, что право на ежеквартальную сдачу отчетности и уплату налога утрачивается начиная с того месяца, в котором выручка превысила миллион. Поэтому налогоплательщик должен представить в налоговую инспекцию декларации за истекшие месяцы данного квартала. Сделать это нужно в срок, установленный для подачи декларации за тот месяц, в котором выручка превысила 1 000 000 руб. Об этом сказано в Письме МНС России от 28.03.2002 N 14-1-04/627-М233. Аналогичная точка зрения изложена в Постановлениях Федеральных арбитражных судов Уральского округа от 28.10.2002 по делу N Ф09-2262/02-АК, Северо-Западного округа от 12.03.2003 по делу N А42-6241/02-С3 и Центрального округа от 05.05.2003 по делу N А35-3821/02-С3.

Пример 1. Во II квартале 2003 г. выручка организации от реализации без учета НДС и налога с продаж не превышала 1 000 000 руб. ежемесячно. В III квартале она составила: в июле - 950 000 руб., в августе - 1 120 000 руб., в сентябре - 900 000 руб.

В данном случае организация в августе потеряла право представлять декларацию по НДС и уплачивать этот налог ежеквартально. Поэтому она обязана подать в налоговую инспекцию декларации отдельно за июль, август и сентябрь. Декларации за июль и август нужно сдать не позднее 20 сентября, а за сентябрь - не позднее 20 октября.

Помимо сдачи декларации за истекшие месяцы квартала, нужно перечислить в бюджет налог за эти месяцы. Кроме того, придется уплатить пени - таково требование МНС России. Оно основано на том, что налог уплачивается по итогам каждого налогового периода не позднее 20-го числа следующего месяца. Об этом гласит п.1 ст.174 НК РФ. Для налогоплательщика, выручка которого в каком-либо месяце превысила 1 000 000 руб., налоговым периодом становится месяц. Поэтому в рассматриваемом нами случае пени начисляются со дня, следующего за днем истечения срока уплаты налога за истекший месяц квартала, по день фактической уплаты включительно.

Пример 2. Вернемся к предыдущему примеру. Допустим, налог за июль и август уплачен одновременно со сдачей деклараций за эти месяцы, то есть 20 сентября. В таком случае организация должна перечислить в бюджет пени за просрочку уплаты налога за июль. Они начисляются с 21 августа по 20 сентября включительно.

Вновь сдавать декларацию и платить налог ежеквартально можно после того, как выручка за каждый его месяц снова не превысит установленный лимит.

Пример 3. Вновь вернемся к примеру 1. Допустим, в октябре 2003 г. выручка от реализации без учета НДС и налога с продаж не превышала 1 000 000 руб. Организация предполагает, что такой же она будет в ноябре и декабре. В таком случае организация вновь может перейти на ежеквартальный режим сдачи отчетности и уплаты НДС, то есть сдать декларацию и уплатить налог за IV квартал до 20 января 2004 г.

Если выручка в ноябре или декабре превысит миллион, организация должна будет перейти на ежемесячный режим представления декларации и уплаты налога.

Как видим, превышение выручки влечет необходимость досдавать декларации, доплачивать налог и пени. Таким образом, если ежемесячная выручка вашей организации близка к миллиону, возможно, целесообразнее будет не рисковать и отчитываться и уплачивать НДС ежемесячно.

Налог на прибыль

Налоговый период по налогу на прибыль для всех без исключения организаций - календарный год (ст.285 НК РФ). В течение года налогоплательщики должны уплачивать авансовые платежи по этому налогу.

По общему правилу, закрепленному в ст.286 Кодекса, организации должны перечислять в бюджет ежемесячные авансовые платежи. Однако некоторые организации освобождены от этой обязанности и должны платить только квартальные авансовые платежи. В частности, такой привилегией обладают организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 000 000 руб. за каждый квартал. Об этом сказано в п.3 ст.286 НК РФ.

Доходы от реализации определяются в соответствии со ст.249 Кодекса. В них включается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав. При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные организацией покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав). Определяя размер выручки от реализации, не следует учитывать внереализационные доходы, перечисленные в ст.250 НК РФ.

Уплата авансовых платежей в ежеквартальном режиме является обязанностью организаций, чьи доходы от реализации соответствуют приведенным выше требованиям. Иными словами, по итогам каждого квартала организации должны определить среднюю выручку за истекшие четыре квартала. Если полученное значение не превышает 3 000 000 руб., ежемесячные авансовые платежи не уплачиваются. Если оно более 3 000 000 руб. - у организации вновь появляется обязанность по их уплате начиная со следующего квартала. В данном случае ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в общеустановленном порядке - в размере 1/3 начисленного авансового платежа за предыдущий квартал (исключением являются платежи за I квартал, когда ежемесячные авансовые платежи рассчитываются исходя из 1/3 начисленного авансового платежа за III квартал предыдущего года).

Обратите внимание: вопреки широко распространенному мнению, выручка не обязательно должна быть не более 1 000 000 руб. за каждый месяц или не более 3 000 000 руб. за каждый квартал. В качестве критерия берется именно среднее арифметическое от выручки за предыдущие четыре квартала. То есть в каком-то квартале выручка вполне может быть и больше трехмиллионной отметки.

Особый порядок установлен для вновь созданных организаций. Они уплачивают только квартальные авансовые платежи, но при условии, что выручка от реализации не превышает 1 000 000 руб. в месяц либо 3 000 000 руб. в квартал (п.5 ст.287 НК РФ). При превышении этих величин организация должна начать уплачивать ежемесячные авансовые платежи в общеустановленном порядке (в размере 1/3 начисленного авансового платежа за предыдущий квартал) начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором произошло такое превышение.

Таким образом, вновь созданные организации в течение первого года своей деятельности должны отслеживать выручку в каждом месяце квартала. Если в каком-либо из них она превысит миллион, организация обязана со следующего месяца начать уплачивать ежемесячные авансовые платежи.

Пример 4. Организация зарегистрирована 10 января 2003 г. Ежемесячная выручка от реализации в период с января по июнь 2003 г. не превышала 1 000 000 руб. в месяц. За июль она составила 1 700 000 руб. Сумма авансового платежа по налогу на прибыль за II квартал 2003 г. - 90 000 руб.

Ежемесячная выручка от реализации в июле превысила 1 000 000 руб. Поэтому начиная с августа организация должна уплачивать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из 1/3 авансового платежа за II квартал 2003 г. Размер ежемесячного платежа составит 30 000 руб. (90 000 руб. : 3). Организация обязана уплатить его в III квартале дважды: не позднее 28 августа и 28 сентября 2003 г.

Если организация не перейдет на ежемесячную уплату авансовых платежей, ей придется заплатить пени. Правомерность их начисления в этой ситуации подтверждена в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации".

Порядок начисления пени разъяснен в Письме МНС России от 08.02.2002 N ВГ-6-02/160@ "Об авансовых платежах налога на прибыль". При расчете пени налоговая инспекция будет сравнивать сумму квартального авансового платежа за отчетный и за предыдущий квартал. Допустим, что первая величина больше второй (то есть сумма ежемесячных авансовых платежей, которую должна была заплатить организация в течение отчетного квартала, меньше суммы авансового платежа налога на прибыль за этот квартал). Тогда пени за несвоевременную уплату ежемесячных авансовых платежей начисляются исходя из 1/3 авансового платежа за предыдущий квартал.

Пример 5. Вернемся к примеру 4. Предположим, организация вопреки требованиям Налогового кодекса не уплачивала ежемесячных авансовых платежей в течение III квартала. Сумма авансового платежа за этот квартал - 120 000 руб.

В данном случае сумма авансового платежа за III квартал больше, чем за II квартал (90 000 руб.). Следовательно, пени будут рассчитываться исходя из суммы 30 000 руб. (90 000 руб. : 3) по сроку уплаты 28 августа и 28 сентября 2003 г., поскольку организация имела обязанность по уплате ежемесячных авансовых платежей только в сумме 30 000 руб.

Допустим, сумма авансового платежа за отчетный квартал меньше, чем за предыдущий. Тогда пени за несвоевременную уплату ежемесячных авансовых платежей в отчетном квартале начисляются исходя из 1/3 суммы авансового платежа за этот квартал.

Пример 6. Воспользуемся условиями примера 5, изменив их. Предположим, сумма авансового платежа за III квартал - 30 000 руб., то есть меньше, чем во II квартале. Тогда пени за несвоевременную уплату авансовых платежей за август и сентябрь 2003 г. будут рассчитываться исходя из 1/3 суммы авансового платежа за III квартал. То есть исходя из суммы 10 000 руб. (30 000 руб. : 3) по сроку уплаты 28 августа и 28 сентября 2003 г.

А.В.Вайгачева

Аудитор

консалтинговой группы "Что делать Консалт"

Подписано в печать

05.08.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——