Вопрос: Организация освобождена от исполнения обязанностей плательщика НДС на основании ст.145 НК РФ с 01.04.2002. С 01.01.2003 организация хочет применять упрощенную систему налогообложения. Налоговый орган считает, что, так как организация не вправе отказаться от использования освобождения до истечения 12 месяцев, для перехода на упрощенную систему налогообложения организация должна восстановить и уплатить в бюджет НДС и пени за весь период использования освобождения. Правомерно ли требование ИМНС?

Ответ: Действительно, согласно п.4 ст.145 Налогового кодекса РФ организации и индивидуальные предприниматели, использующие освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобождение будет утрачено ими в соответствии с п.5 настоящей статьи.

По истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца организации и предприниматели представляют в налоговые органы, в частности, уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.

Очевидно, что в указанных нормах идет речь об отказе от использования права на освобождение, т.е. о возврате организаций и предпринимателей к общему порядку исчисления и уплаты НДС.

Согласно пп.2, 3 ст.346.11 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Таким образом, при переходе на применение УСНО организация (предприниматель) не является плательщиком НДС, она не исчисляет и не уплачивает НДС. Следовательно, не производится отказ от использования освобождения.

Как было отмечено выше, существуют исключения, когда организации и предприниматели теряют право на освобождение. В соответствии с п.5 ст.145 НК РФ, если в течение периода, в котором организации и предприниматели используют право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж за каждые три последовательных календарных месяца превысила один миллион рублей либо если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья, налогоплательщики начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья, и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение.

Сумма НДС за месяц, в котором имело место указанное выше превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке.

В случае если налогоплательщик не представил документы, указанные в п.4 ст.145 НК РФ (либо представил документы, содержащие недостоверные сведения), а также в случае если налоговый орган установил, что налогоплательщик не соблюдает ограничения, установленные настоящим пунктом и п.п.1 и 4 настоящей статьи, сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм налоговых санкций и пеней.

Из изложенного видно, что ст.145 НК РФ установлены случаи, когда налогоплательщик должен восстановить и уплатить в бюджет НДС. При этом нормы НК РФ не предусматривают аналогичную обязанность при переходе на УСНО.

Таким образом, по нашему мнению, требование налогового органа о восстановлении и уплате в бюджет НДС за период, когда организация пользовалась освобождением от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, противоречит налоговому законодательству.

В заключение напоминаем, что, если налогоплательщик считает, что акты налоговых органов и действия или бездействие их должностных лиц нарушают его права, он вправе обжаловать такие акты и действия или бездействие в вышестоящий налоговый орган или в суд (ст.ст.137, 138 НК РФ).

М.П.Захарова

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

21.04.2003

————