"Главбух". Приложение "Учет в сельском хозяйстве", N 3, 2003

ПРЕДПРИЯТИЕ УПЛАЧИВАЕТ ЕДИНЫЙ СЕЛЬХОЗНАЛОГ.

КАК РАССЧИТЫВАТЬ БОЛЬНИЧНЫЕ?

Организации, уплачивающие единый сельскохозяйственный налог, не начисляют ЕСН. А значит, они не перечисляют взносы в Фонд социального страхования РФ. Именно поэтому до сих пор было не ясно: могут ли такие организации выплачивать своим работникам пособия по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ? Данный вопрос стоял и перед индивидуальными предпринимателями-фермерами. Однако в этом году вступил в силу Федеральный закон N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию...". Он разъяснил, из каких средств надо выплачивать больничные и как их должны рассчитывать предприятия, переведенные на единый сельхозналог. Об этом вы узнаете из нашей статьи.

В каких случаях выплачивается пособие

по временной нетрудоспособности

Если сотрудник заболел, работодатель обязан выплатить ему пособие по временной нетрудоспособности. Об этом сказано в ст.183 Трудового кодекса РФ. Предприятия, переведенные на уплату единого сельхозналога, исключением не являются.

Пособие назначается на основании больничного листа. Там отдел кадров указывает стаж работника, а бухгалтерия - сведения о его заработке и размере пособия.

Предприятия, которые исчисляют единый сельхозналог, оплачивают больничный в следующих случаях:

- работник не выходил на работу из-за болезни;

- сотрудник ухаживал за больным родственником;

- при карантине или протезировании в стационаре протезно-ортопедического учреждения.

Об этом сказано в п.8 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию (далее - Положение), которое утверждено Постановлением Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 г. N 13-6.

Как правило, предприятия выплачивают больничные за счет средств ФСС РФ. Однако организации, которые исчисляют единый сельхозналог, страховые взносы могут не начислять. Это следует из п.4 ст.346.1 Налогового кодекса РФ. Сумма больничного, которую выплачивают за счет средств ФСС РФ, зависит от того, платит ли предприятие добровольные страховые взносы или нет.

Предприятие платит

добровольные страховые взносы

В этом случае максимальная сумма, которую сотрудник может получить за счет Фонда социального страхования РФ, составляет 11 700 руб. в месяц. Так говорится в ст.8 Федерального закона от 8 февраля 2003 г. N 25-ФЗ.

Если работодатель решит добровольно уплачивать страховые взносы, то ему надо уведомить региональное отделение ФСС РФ - направить туда соответствующее заявление. Форма документа об обязательстве уплачивать взносы утверждена Письмом ФСС РФ от 24 марта 2003 г. N 02-10/05-1795.

В ст.3 Федерального закона от 31 декабря 2002 г. N 190-ФЗ сказано, что подобные страховые взносы начисляют на выплаты и вознаграждения, которые облагаются единым социальным налогом. Рассчитываются же взносы по ставке 3 процента.

Если сельхозпредприятие платит добровольные взносы в ФСС РФ, то надо заполнять отчет по форме 4а-ФСС РФ и представлять его в региональное отделение фонда по месту регистрации. Сделать это необходимо не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Страховые взносы в ФСС РФ также перечисляются не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным.

Начисляя добровольные страховые взносы, бухгалтер делает в учете следующую запись:

Дебет 20 (23, 26, 44) Кредит 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию"

- начислены страховые взносы.

Затем взносы перечисляют в ФСС РФ. При этом в учете предприятия делают запись:

Дебет 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию" Кредит 51

- перечислены страховые взносы в ФСС РФ.

Больничные рассчитывают исходя из фактического заработка работника. Как его определить, сказано в Положении. В фактический заработок включают заработную плату, надбавки и доплаты, а также ежемесячные премии. Однако многие предприятия выплачивают премии и вознаграждения по итогам года. Поэтому в тот момент, когда бухгалтер рассчитывает больничный, сумма этих выплат неизвестна. В данном случае нужно руководствоваться требованиями п.70 Положения. А значит, надо рассчитать среднемесячные премии и вознаграждения исходя из сумм, начисленных за прошлый год.

Исчисляя больничные, предприятие должно учитывать стаж работника. Так, если сотрудник работает меньше пяти лет, то нужно взять 60 процентов от его заработка, от пяти до восьми лет - 80 процентов, свыше восьми лет - 100 процентов (п.29 Положения). Сумму пособия по временной нетрудоспособности определяют так. Нужно умножить среднедневной заработок на число рабочих дней, которые работник проболел.

Если труд работника оплачивают сдельно, то его среднедневной заработок бухгалтер рассчитывает следующим образом. Берет фактический заработок за два календарных месяца, предшествовавших месяцу, в котором сотрудник заболел, и делит этот заработок на количество дней, отработанных сотрудником за эти два месяца.

Если же работник на окладе, то среднедневной заработок определяют по-другому. Сумму, начисленную в том месяце, в котором сотрудник заболел, делят на число рабочих дней этого же месяца. Затем полученную сумму умножают на процент, который зависит от стажа сотрудника. Получается размер дневного пособия. А чтобы рассчитать общий размер больничных, нужно умножить дневное пособие на число дней болезни.

Начислять пособие по временной нетрудоспособности надо в учете такой проводкой:

Дебет 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию" Кредит 70

- начислена сумма больничного.

Пособия по временной нетрудоспособности облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов. А вот страховые взносы в ФСС РФ предприятию уплачивать не надо с суммы, которая возмещена из средств фонда. Это следует из пп.1 п.1 ст.238 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, с суммы больничных, превышающей 11 700 руб. за месяц, начисляют взносы в Пенсионный фонд РФ. Это следует из ст.10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ. В ней сказано, что база для исчисления страховых взносов совпадает с базой по ЕСН. А единый социальный налог не начисляется только на больничные в пределах 11 700 руб.

Пример 1. ООО "Стебелек" уплачивает единый сельскохозяйственный налог. При этом предприятие отчисляет добровольные страховые взносы в ФСС РФ. Свиридов Ю.А., работник организации, в апреле 2003 г. болел 5 рабочих дней (с 14 по 18 апреля). Его труд оплачивается сдельно.

Заработная плата Свиридова Ю.А. за февраль 2003 г. составила 20 000 руб., а за март - 26 000 руб. Эти месяцы сотрудник отработал полностью. Причем и в феврале, и в марте было по 20 рабочих дней. В апреле - 22. Непрерывный трудовой стаж Свиридова Ю.А. составил 6 лет. Поэтому работник имеет право на пособие в размере 80 процентов от среднемесячного заработка.

Сначала бухгалтер ООО "Стебелек" рассчитал общий размер пособия по временной нетрудоспособности.

Среднедневной заработок за два последних месяца равен:

(20 000 руб. : 20 дн. + 26 000 руб. : 20 дн.) : 2 = 1150 руб.

Дневное пособие Свиридова Ю.А. по временной нетрудоспособности равно:

1150 руб. x 80% = 920 руб.

В 2003 г. размер пособия за счет средств ФСС РФ не может превышать 11 700 руб. в месяц. В день это составит:

11 700 руб. : 22 дн. = 531 руб. 82 коп.

920 руб. > 532 руб. 82 коп.

Следовательно, размер больничного Свиридова Ю.А. за счет средств ФСС РФ равен:

531 руб. 82 коп. x 5 дн. = 2659 руб. 10 коп.

А за счет собственных средств организация выплатит:

(920 руб. - 531 руб. 82 коп.) x 5 дн. = 1940 руб. 90 коп.

В бухгалтерском учете ООО "Стебелек" были сделаны такие записи:

Дебет 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию" Кредит 70

- 2659,10 руб. - начислено пособие по временной нетрудоспособности Свиридову Ю.А. за счет средств ФСС РФ;

Дебет 20 Кредит 70

- 1940,90 руб. - начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию"

- 58,23 руб. (1940,90 руб. x 3%) - начислены взносы в ФСС РФ.

Свиридов Ю.А. родился в 1960 г., поэтому бухгалтер сделал следующие записи:

Дебет 20 Кредит 69 субсчет "Расчеты по пенсионному обеспечению"

- 232,91 руб. (1940,90 руб. x 12%) - начислены взносы на финансирование страховой части пенсии;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет "Расчеты по пенсионному обеспечению"

- 38,82 руб. (1940,90 руб. x 2%) - начислены страховые взносы на финансирование накопительной части пенсии;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- 598 руб. ((2659,1 руб. + 1940,9 руб.) x 13%) - удержан налог на доходы физических лиц;

Дебет 70 Кредит 50

- 4002 руб. (2659,10 + 1940,90 - 598) - выплачено работнику за дни болезни.

На суммы свыше 11 700 руб. сельхозпредприятия также должны начислять взносы на обязательное страхование от несчастных случаев. Ставки, по которым рассчитывают взносы, зависят от групп профессионального риска. Их определяют в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 31 августа 1999 г. N 975. Бухгалтер в учете делает следующую запись:

Дебет 20 Кредит 69 субсчет "Расчеты по страхованию от несчастных случаев"

- начислены взносы на обязательное страхование от несчастных случаев.

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1. ООО "Стебелек" выращивает картофель (в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 31 августа 1999 г. N 975 предприятия, занимающиеся овощеводством и картофелеводством, относятся к 13-й группе профессионального риска). Поэтому ООО "Стебелек" использует ставку, равную 1,7 процента.

Взносы на страхование от несчастных случаев бухгалтер начислил с 1940,90 руб., которые выплачены за счет средств предприятия. Поэтому в учете ООО "Стебелек" сделало такую запись:

Дебет 20 Кредит 69 субсчет "Расчеты по страхованию от несчастных случаев"

- 33 руб. (1940,90 руб. x 1,7%) - начислены страховые взносы от несчастных случаев.

Предприятие не платит

добровольные страховые взносы

Как мы уже говорили, предприятия, которые платят единый сельхозналог, могут не начислять страховые взносы в ФСС РФ. Тогда заболевшему сотруднику за счет средств фонда вы можете оплатить больничные только в размере 1 МРОТ, то есть 450 руб. И то не всю сумму, а лишь часть, которая соответствует числу рабочих дней болезни. Об этом сказано в ст.2 Федерального закона от 31 декабря 2002 г. N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан".

Остальную часть пособия по временной нетрудоспособности предприятие выплачивает за счет собственных средств. Однако бухгалтеру надо начислить страховые взносы в Пенсионный фонд не со всей суммы пособия, выплаченного за счет своих средств. Сделать это надо только с той части, которая превышает пособие, рассчитанное по нормам законодательства. При этом пособие нужно рассчитывать исходя из стажа сотрудника. Аналогичная норма действует и в отношении страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве. Так сказано в Письме ФСС РФ от 18 апреля 2003 г. N 02-18/05-2417 <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Письмо ФСС РФ от 18 апреля 2003 г. N 02-18/05-2417 "О начислении страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев..." опубликовано в рубрике "Новые документы" этого номера журнала "Учет в сельском хозяйстве".

Пример 3. ООО "Рассвет" с 1 января 2003 г. стало уплачивать единый сельхозналог. Причем в Фонд социального страхования РФ организация добровольные страховые взносы не начисляет. Красавин С.В., сотрудник предприятия, в июне проболел 5 рабочих дней. Зарплату он получает повременно. Месячный оклад сотрудника в июне 2003 г. составил 10 000 руб. Рабочих дней в этом месяце - 21.

Руководитель ООО "Рассвет" издал приказ, согласно которому всем работникам больничные оплачиваются в размере 100 процентов от фактического заработка. Поэтому Красавину С.В. за дни болезни начислили:

10 000 руб. : 21 дн. x 5 дн. = 2380,95 руб.

Далее бухгалтер ООО "Рассвет" рассчитал сумму больничных, которую предприятие обязано начислить своему сотруднику в соответствии с законодательством. Трудовой стаж Красавина С.В. - 3 года. Поэтому в соответствии с п.30 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию больничные этому работнику нужно оплачивать в размере 60 процентов от фактического заработка. Следовательно, по законодательству Красавину С.В. полагается:

10 000 руб. : 21 дн. x 5 дн. x 60% = 1428,57 руб.

Превышение фактически начисленного пособия над тем, которое установлено законодательством, равно:

2380,95 руб. - 1428,57 руб. = 952,38 руб.

С этой суммы организации надо заплатить взносы в Пенсионный фонд РФ. В то же время из средств ФСС РФ работнику можно выплатить только:

450 руб. : 21 дн. x 5 дн. = 107,14 руб.

Остальная часть пособия будет начислена за счет собственных средств. В бухгалтерском учете ООО "Рассвет" сделаны такие записи:

Дебет 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию" Кредит 70

- 107,14 руб. - начислено пособие по временной нетрудоспособности из средств ФСС РФ;

Дебет 20 Кредит 70

- 2273,81 руб. (2380,95 - 107,14) - начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя.

Сотрудник родился в 1955 г., поэтому бухгалтер сделал следующие записи:

Дебет 20 Кредит 69 субсчет "Расчеты по пенсионному обеспечению"

- 114,29 руб. (952,38 руб. x 12%) - начислены взносы на финансирование страховой части пенсии;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет "Расчеты по пенсионному обеспечению"

- 19,05 руб. (952,38 руб. x 2%) - начислены страховые взносы на финансирование накопительной части пенсии;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- 309,52 руб. (2380,95 руб. x 13%) - удержан налог на доходы физических лиц;

Дебет 70 Кредит 50

- 2071,43 руб. (2380,95 - 309,52) - выплачено работнику за дни болезни.

Индивидуальный предприниматель

рассчитывает больничные

Индивидуальный предприниматель, который переведен на единый сельхозналог, пособие по временной нетрудоспособности своим сотрудникам начисляет в том порядке, который мы описали выше. Теперь о том, что касается оплаты больничного самого предпринимателя. Он также может отчислять добровольные страховые взносы, но по ставке 3,5 процента. Тогда предприниматель будет иметь право на пособие за счет ФСС РФ в размере 11 700 руб. Однако на больничные он может рассчитывать только через шесть месяцев после того, как начнет перечислять взносы (ст.2 Федерального закона от 31 декабря 2002 г. N 190-ФЗ).

Если индивидуальный предприниматель добровольные страховые взносы не уплачивает, то за счет средств ФСС РФ он может получить только 450 руб. за месяц. Остальные суммы больничных предприниматель возмещает из своих средств. При этом с суммы, рассчитанной по нормам законодательства и превышающей 11 700 руб., он должен заплатить страховые взносы в ФСС РФ и пенсионные взносы.

Пример 4. Индивидуальный предприниматель Иванов С.В. уплачивает единый сельхозналог. При этом с февраля 2003 г. он рассчитывает и перечисляет в Фонд социального страхования РФ добровольные взносы. В августе 2003 г. 5 рабочих дней Иванов С.В. болел. Сумма больничного, которая рассчитана исходя из его фактического заработка c учетом требований законодательства, равна 5000 руб.

В августе - 21 рабочий день. Следовательно, из ФСС РФ индивидуальный предприниматель сможет получить:

11 700 руб. : 21 дн. x 5 дн. = 2785,71 руб.

За счет собственных средств будет выплачено:

5000 руб. - 2785,71 руб. = 2214,29 руб.

С этой суммы Иванов С.В. должен начислить страховые взносы в ФСС РФ:

2214,29 руб. x 3,5% = 77,50 руб.

Иванов С.В. должен заплатить взносы в Пенсионный фонд РФ. Он родился в 1969 г. Тогда пенсионные взносы на финансирование страховой части пенсии составят:

2214,29 руб. x 11% = 243,57 руб.

Пенсионные взносы на финансирование накопительной части пенсии равны:

2214,29 руб. x 3% = 66,43 руб.

О.А.Курбангалеева

Подписано в печать

05.08.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——