"Главбух". Приложение "Учет в сельском хозяйстве", N 3, 2003

УЧЕТ ЗАТРАТ НА ВЫРАЩИВАНИЕ МОЛОДНЯКА

Большинство ферм выращивают молодняк с рождения. Если же хозяйства занимаются племенным животноводством, то многих животных они закупают на стороне. В данной статье мы расскажем, как нужно учитывать молодняк собственного скота, а также тот, который был приобретен у других предприятий. На примерах покажем порядок оформления первичных документов, а также разъясним, как плановую стоимость животных доводить до фактической.

Как оприходовать молодняк?

Весь молодняк сельскохозяйственная организация учитывает на специальном субсчете "Молодняк животных" счета 11 "Животные на выращивании и откорме".

Приплод собственного скота приходуют по плановой себестоимости следующей проводкой:

Дебет 11 субсчет "Молодняк животных" Кредит 20 субсчет "Животноводство"

- оприходован приплод скота по плановой себестоимости.

Эта запись делается на основании акта на оприходование приплода животных по форме N СП-39. Напомним, что унифицированные формы первичной учетной документации по учету сельскохозяйственной продукции и сырья утверждены Постановлением Госкомстата России от 29 сентября 1997 г. N 68.

Акт N СП-39 составляют в двух экземплярах в день рождения приплода. Причем на каждый вид приплода составляют отдельный акт. Делает это заведующий фермой, зоотехник или бригадир. Первый экземпляр на следующий день после рождения приплода передают в бухгалтерию. А второй прикладывают к Отчету о движении скота и птицы на ферме (форма N СП-51).

Пример 1. ЗАО "Новицкое" занимается мясным скотоводством. 15 июля 2003 г. у коровы за номером 235 родилась здоровая телочка весом 20 кг. Ей был присвоен инвентарный номер 341 и дана кличка Фиалка. Животные закреплены за работником фермы Ковальчук Е.Ю.

Акт на оприходование приплода животных составил бригадир Пермитин Н.Н.

Плановая себестоимость новорожденного теленка в ЗАО "Новицкое" составила 150 руб.

Акт на оприходование приплода животных по форме N СП-39 в ЗАО "Новицкое" был заполнен следующим образом.

     
   ————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |             Акт на оприходование приплода животных                                        |
   |                                                                                           |
   +——————————T———————————T—————————————————————————T—————————————T—————————T————————T—————————+
   | Фамилия, | Кличка или|     Родились живыми     | Инвентарный | Родились| Отметки| Подпись |
   |   имя,   |инвентарный+————————————T————————————+    номер    |мертвыми,|(кличка,|работника|
   | отчество |номер матки|   бычки,   |  телочки,  |(присвоенный)|  голов  |  масть |    в    |
   |работника,|           |   хрячки,  |   свинки,  |             |         |и другие|получении|
   |за которым|           |  баранчики |ярочки и др.|             |         | данные)| приплода|
   |закреплены|           |    и др.   |            |             |         |        |         |
   | животные |           +—————T——————+—————T——————+             |         |        |         |
   |          |           |голов| живая|голов| живая|             |         |        |         |
   |          |           |     |масса,|     |масса,|             |         |        |         |
   |          |           |     |  кг  |     |  кг  |             |         |        |         |
   +——————————+———————————+—————+——————+—————+——————+—————————————+—————————+————————+—————————+
   |Ковальчук |    235    |     |      |  1  |  20  |     341     |         |Фиалка  |Ковальчук|
   |Е.Ю.      |           |     |      |     |      |             |         |        |         |
   +——————————+———————————+—————+——————+—————+——————+—————————————+—————————+————————+—————————+
   |                 Итого|     |      |  1  |  20  |                                          |
   |                      +—————+——————+—————+——————+                                          |
   |       Цена, руб. коп.|            |     150    |Бригадир _Пермитин_  ____Пермитин Н.Н.____|
   |                      +————————————+————————————+          (подпись)  (расшифровка подписи)|
   |      Сумма, руб. коп.|            |     150    |Зоотехник _________  _____________________|
   |Код                   +————————————+————————————+          (подпись)  (расшифровка подписи)|
   |синтетического   дебет|            |    11—1    |Зав.      _________  _____________________|
   |и                     +————————————+————————————+фермой    (подпись)  (расшифровка подписи)|
   |аналитического  кредит|            |    20—2    |                                          |
   |учета:                |            |            |"_15_" __июля__ 20_03_ г.                 |
   L——————————————————————+————————————+————————————+———————————————————————————————————————————
   

На следующий день один из экземпляров этого акта был передан в бухгалтерию. На основании документа бухгалтер ЗАО "Новицкое" записал:

Дебет 11 субсчет "Молодняк животных" Кредит 20 субсчет "Животноводство"

- 150 руб. - оприходована телочка по плановой себестоимости.

Но, конечно, не всегда организация ограничивается приплодом собственного скота. Зачастую молодняк покупают у других ферм, особенно если речь идет о племенных животных. В таком случае проводки должны быть такими:

Дебет 11 субсчет "Молодняк животных" Кредит 60

- отражена стоимость покупного молодняка;

Дебет 19 Кредит 60

- учтен НДС.

При этом "входной" НДС можно возместить сразу после того, как животные будут оплачены, а поставщик выпишет счет-фактуру. Таковы требования п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ.

Ну а когда молодняк приобретают у населения, никакого "входного" НДС нет и купленных животных отражают по покупной стоимости. При этом оформляется приемо-расчетная ведомость на животных, принятых от населения по форме N СП-40.

Учет привеса молодняка

Итак, приплод и покупной молодняк оприходованы. Дальше хозяйство занимается тем, что выращивает их и по итогам каждого месяца определяет, сколько же килограммов животные прибавили в весе, то есть рассчитывает привес.

Для этого в конце месяца весь молодняк взвешивают, а результаты оформляют в ведомости взвешивания животных по форме N СП-43. Там указывают результаты предыдущего взвешивания и текущего. Разница между ними и будет привесом молодняка. Однако этот расчет верен только для тех животных, которые росли в хозяйстве как в предыдущем, так и в текущем месяце. Но ведь в течение месяца могут появиться новые животные (родиться в хозяйстве, их могут закупить у организаций или населения), а какие-то могут выбыть.

Поэтому общий привес молодняка определяют по следующей формуле:

ОП = МК + МВ + МП - МПс - МН,

где ОП - общий привес живой массы молодняка за месяц; МК - масса молодняка на конец месяца; МВ - масса молодняка, выбывшего за месяц (кроме падежа); МП - масса павшего молодняка за месяц; МПс - масса молодняка, поступившего за месяц; МН - масса молодняка на начало месяца.

Для этого расчета предусмотрена специальная форма N СП-44 "Расчет N ___ определения прироста живой массы". В нее помимо массы скота в живом весе заносят плановую цену 1 кг прироста. А затем умножают эту цену на рассчитанный привес в килограммах. В итоге получается плановая себестоимость привеса животных. Затем на основании данных формы N СП-44 бухгалтер делает проводку:

Дебет 11 субсчет "Молодняк животных" Кредит 20 субсчет "Животноводство"

- отражена плановая себестоимость прироста молодняка.

Пример 2. ЗАО "Корнеево" занимается племенным животноводством.

За работником хозяйства Васильевым Г.Е. по данным на 30 июня 2003 г. были закреплены три теленка общим весом 105 кг (5-я учетная группа животных). В июле за Васильевым Г.Е. закрепили еще одного новорожденного теленка весом 22 кг. Ни одно из животных, закрепленных за Васильевым Г.Е., в июле не выбыло.

По данным взвешивания на 31 июля 2003 г. общий вес телят, закрепленных за Васильевым Г.Е., составил 155 кг.

Плановая себестоимость 1 кг живого веса телят в ЗАО "Корнеево" составляет 8 руб.

Эти данные зоотехник хозяйства занес в форму N СП-44.

     
   ————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                           Расчет N 7                                                                      |
   |                                                                                                           |
   |                Определение прироста живой массы                                                           |
   |                                                                                                           |
   +——————————T————————T————————————T————————————T————————————T————————————T————————————T—————————T—————T——————+
   | Фамилия, | Учетная|   Остаток  |  Поступило |   Выбыло   |    Пало    | Остаток на |  Привес |Цена,|Сумма,|
   |   имя,   | группа |  на начало |            |   (кроме   |            |конец месяца|(гр. 10 +| руб.| руб. |
   | отчество |животных|   месяца   |            |   падежа)  |            |  (на дату  | гр. 8 + | коп.| коп. |
   |работника,|        |            |            |            |            |взвешивания)| гр. 6 — |     |      |
   |за которым|        +—————T——————+—————T——————+—————T——————+—————T——————+—————T——————+ гр. 4 — |     |      |
   |закреплены|        |голов| живая|голов| живая|голов| живая|голов| живая|голов| живая| гр. 2), |     |      |
   | животные |        |     |масса,|     |масса,|     |масса,|     |масса,|     |масса,|    кг   |     |      |
   | руб. коп.|        |     |  кг  |     |  кг  |     |  кг  |     |  кг  |     |  кг  |         |     |      |
   |          |        |     |      |     |      |     |      |     |      |     |      |         |     |      |
   +——————————+————————+—————+——————+—————+——————+—————+——————+—————+——————+—————+——————+—————————+—————+——————+
   |     А    |    Б   |  1  |   2  |  3  |   4  |  5  |   6  |  7  |   8  |  9  |  10  |    11   |  12 |  13  |
   +——————————+————————+—————+——————+—————+——————+—————+——————+—————+——————+—————+——————+—————————+—————+——————+
   |Васильев  |    5   |  3  |  105 |  1  |  22  |  —  |   —  |  —  |   —  |  4  |  155 |    28   |  8  |  224 |
   |Г.Е.      |        |     |      |     |      |     |      |     |      |     |      |         |     |      |
   L——————————+————————+—————+——————+—————+——————+—————+——————+—————+——————+—————+——————+—————————+—————+———————
   

В бухгалтерском учете ЗАО "Корнеево" привес телят был отражен следующей проводкой:

Дебет 11 субсчет "Молодняк животных" Кредит 20 субсчет "Животноводство"

- 224 руб. - отражена плановая себестоимость прироста телят, закрепленных за Васильевым Г.Е.

Какие затраты формируют

себестоимость молодняка?

Мы рассказали о том, как учитывают приплод и привес молодняка по плановой себестоимости. Однако в течение всего года в хозяйствах калькулируют и фактические затраты на выращивание животных. Все они списываются в дебет счета 20 субсчет "Животноводство". Эти затраты условно делят на несколько групп. Рассмотрим каждую подробнее.

Корма

Все корма, как покупные, так и собственного производства, сельхозпредприятия учитывают на счете 10 "Сырье и материалы" на специальном субсчете "Корма".

Если организация закупает корма у других организаций, то приходуют их теми же проводками, что обычные покупные материалы:

Дебет 10 субсчет "Корма" Кредит 60

- оприходованы корма по покупной стоимости;

Дебет 19 Кредит 60

- учтен НДС по кормам.

Конечно, если предприятие занимается растениеводством, то основной объем кормов оно выращивает самостоятельно. При этом готовые корма приходуют по плановой себестоимости такой проводкой:

Дебет 10 субсчет "Корма" Кредит 20 субсчет "Растениеводство"

- оприходованы корма собственного производства по плановой себестоимости.

Кроме того, продукция молочного скотоводства также используется для откорма молодняка:

Дебет 10 субсчет "Корма" Кредит 20 субсчет "Животноводство"

- оприходовано молоко собственного производства для откорма молодняка по плановой себестоимости.

Напомним, что по итогам года плановую себестоимость кормов, как и все остальные затраты сельхозпредприятий, доводят до уровня фактической.

Еще один источник кормов - это столовые хозяйств. Их отходы зачастую используют на корм животным. В бухгалтерском учете это отражается следующим образом:

Дебет 10 субсчет "Корма" Кредит 29 субсчет "Производства общественного питания"

- оприходованы отходы столовой в качестве корма для животных.

Когда же корма отпускают непосредственно на ферму для животных, в бухгалтерском учете делают запись:

Дебет 20 субсчет "Животноводство" Кредит 10 субсчет "Корма"

- списана стоимость использованных кормов.

Заметьте: если на корм идут заготовки прошлых лет, то их списывают уже по фактической себестоимости, а корма, произведенные в текущем году, - по плановой.

Средства защиты животных

Молодняк еще больше, чем взрослые животные, подвержен заболеваниям. Поэтому данная статья расходов при выращивании молодняка всегда значительна. Стоимость различных биопрепаратов, медикаментов, медицинских аптечек и дезинфицирующих средств отражают на счете 10 субсчет "Удобрения, средства защиты растений и животных". А вот рыбий жир, ацидофилин и прочие ветеринарно-профилактические материалы относят к витаминным кормам и учитывают на счете 10 субсчет "Корма".

Оплата труда с отчислениями на социальные нужды

По данной статье отражаются расходы на оплату труда тех рабочих, которые непосредственно заняты выращиванием молодняка. Сюда же относятся премии, начисленные работникам за сохранение молодняка, повышение прироста их живой массы, а также за совмещение профессий. Кроме того, в эту статью затрат включаются суммы единого социального налога, взносы в Пенсионный фонд РФ и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве, начисленные на вышеуказанные выплаты.

Эти затраты накапливаются следующими проводками:

Дебет 20 субсчет "Животноводство" Кредит 70

- начислена зарплата работникам, выращивающим молодняк;

Дебет 20 субсчет "Животноводство" Кредит 69

- начислены ЕСН, взносы в Пенсионный фонд РФ и на страхование от несчастных случаев на производстве с заработной платы сотрудников, выращивающих молодняк.

Однако напомним, что те организации, которые перешли на уплату единого сельскохозяйственного налога, из вышеперечисленных налогов и взносов должны перечислять лишь пенсионные взносы.

Затраты на содержание основных средств

Сюда относят расходы на ГСМ, амортизацию и ремонт машин, оборудования, используемых для выращивания молодняка, а также на содержание помещений, где содержат молодняк. По этой же статье затрат отражают зарплату с начислениями тех рабочих, которые обслуживают названные основные средства.

Проводку при этом делают следующую:

Дебет 20 субсчет "Животноводство" Кредит 02 (10, 23, 69, 70)

- отражены затраты на содержание основных средств, используемых при выращивании молодняка.

Конечно, некоторые основные средства используют не только при выращивании молодняка, но и в других видах деятельности. Особенно это касается помещений. В таком случае затраты на их содержание распределяют по видам деятельности в зависимости от той части площади, которую занимают молодые животные.

Потери от падежа животных

К сожалению, ни одному хозяйству не удается избежать гибели молодняка. Потери, которые при этом несет сельскохозяйственное предприятие, списывают в зависимости от причин падежа. Но прежде всего их относят на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей":

Дебет 94 Кредит 11 субсчет "Молодняк животных"

- списана себестоимость павшего молодняка.

Если гибель животных произошла по вине работников хозяйства и затраты подлежат взысканию с них, то делают следующую проводку:

Дебет 73 субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба" Кредит 94

- отражена задолженность работника, виновного в гибели молодняка.

Бывает, что животные гибнут от эпизоотии (массовое распространение какой-либо инфекционной болезни среди животных) или стихийных бедствий. Тогда их себестоимость относят к чрезвычайным расходам:

Дебет 99 Кредит 94

- списана себестоимость молодняка, павшего в результате стихийных бедствий или эпизоотии.

Если же причина падежа не относится ни к одному из двух вышеназванных случаев, то себестоимость павшего молодняка относят на затраты по выращиванию животных:

Дебет 20 субсчет "Животноводство" Кредит 94

- списана себестоимость павшего молодняка.

Во всех случаях гибель животных оформляется ветеринарным заключением и справкой о захоронении. Шкуры павших животных приходуют по ценам возможной реализации или использования.

Пример 3. В ОАО "Заречное" из-за болезни погибло пять телят. Затраты на их выращивание составили 3000 руб. Стоимость ветеринарного заключения и захоронения животных - 500 руб. Шкурки телят можно продать за 400 руб.

В бухгалтерском учете ОАО "Заречное" данные операции отражаются следующими проводками:

Дебет 94 Кредит 11 субсчет "Молодняк животных"

- 3000 руб. - отражена себестоимость погибших телят;

Дебет 20 субсчет "Животноводство" Кредит 94

- 3000 руб. - списана на расходы стоимость погибших телят;

Дебет 20 субсчет "Животноводство" Кредит 76

- 500 руб. - отражены расходы на ветзаключение и захоронение;

Дебет 43 Кредит 20 субсчет "Животноводство"

- 400 руб. - оприходованы шкурки телят.

Прочие затраты

Здесь учитывают все те расходы, которые не были учтены ни в одной из вышеперечисленных статей. Среди них:

- затраты на подстилку для молодняка (солома, торфяная крошка, опилки);

- спецодежда и спецобувь для работников;

- расходы по содержанию летних загонов и лагерей для молодняка;

- страхование молодняка от гибели и болезней;

- платежи по кредитам;

- причитающиеся платежи лизингодателю и др.

Пример 4. Основной деятельностью ОАО "Рассвет" является молочное скотоводство. В июле 2003 г. организация списала на корм телятам 15 т сена по цене 150 руб. за 1 т. Кроме того, телятам было выпоено 200 ц молока стоимостью 58 руб. за 1 ц.

Заработная плата обслуживающего персонала телятника составила 16 000 руб., единый социальный налог, взносы в Пенсионный фонд РФ и на страхование от несчастных случаев на производстве - 4448 руб.

Расходы на содержание телятника составили 3400 руб. Из них амортизация - 2000 руб., а затраты на освещение и водоснабжение - 1400 руб.

Ремонтно-механическим цехом был проведен ремонт поильного аппарата на 2656 руб., в том числе:

- 2000 руб. - зарплата механика;

- 556 руб. - ЕСН, взносы в Пенсионный фонд РФ и на страхование от несчастных случаев на производстве;

- 100 руб. - стоимость деталей.

Стоимость дезинфицирующих средств и медикаментов, которые были израсходованы на телят в июле, составила 400 руб.

В бухгалтерском учете ОАО "Рассвет" данные расходы отражены следующими проводками:

Дебет 20 субсчет "Животноводство" Кредит 10 субсчет "Корма"

- 2250 руб. (15 т x 150 руб.) - списано сено на корм телятам;

Дебет 10 субсчет "Корма" Кредит 20 субсчет "Животноводство"

- 11 600 руб. (200 ц x 58 руб.) - получено молоко для кормления телят;

Дебет 20 субсчет "Животноводство" Кредит 10 субсчет "Корма"

- 11 600 руб. - списано молоко на корм телятам;

Дебет 20 субсчет "Животноводство" Кредит 70

- 16 000 руб. - начислена заработная плата обслуживающему персоналу телятника;

Дебет 20 субсчет "Животноводство" Кредит 69

- 4448 руб. - начислены ЕСН, взносы в Пенсионный фонд РФ и на страхование от несчастных случаев;

Дебет 20 субсчет "Животноводство" Кредит 02

- 2000 руб. - начислена амортизация помещения телятника;

Дебет 20 субсчет "Животноводство" Кредит 76

- 1400 руб. - отражены расходы на освещение и водоснабжение телятника;

Дебет 23 субсчет "Ремонтно-механический цех" Кредит 70

- 2000 руб. - начислена заработная плата механику;

Дебет 23 субсчет "Ремонтно-механический цех" Кредит 69

- 556 руб. - начислены ЕСН, взносы в Пенсионный фонд РФ и на страхование от несчастных случаев;

Дебет 23 субсчет "Ремонтно-механический цех" Кредит 10 субсчет "Запасные части"

- 100 руб. - списана стоимость деталей, использованных при ремонте поильного аппарата;

Дебет 20 субсчет "Животноводство" Кредит 23 субсчет "Ремонтно-механический цех"

- 2656 руб. (2000 + 556 + 100) - списаны затраты на ремонт поильного аппарата;

Дебет 20 субсчет "Животноводство" Кредит 10 субсчет "Удобрения, средства защиты растений и животных"

- 400 руб. - списана стоимость дезинфицирующих средств и медикаментов.

Таким образом, в конце года по дебету счета 20 субсчет "Животноводство" у организации будет отражена фактическая себестоимость молодняка. Ее сравнивают с плановой себестоимостью и проводят корректировку. О том, как это делают, речь пойдет ниже.

Как довести плановую себестоимость молодняка

до фактической?

Фактические затраты на выращивание молодняка (как и всей продукции животноводства) определяют по окончании отчетного года, когда уже будут закрыты счета 23 "Вспомогательные производства", 97 "Расходы будущих периодов", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 20 субсчет "Растениеводство".

Итак, в конце года по дебету счета 20 субсчет "Животноводство" будет собрана фактическая себестоимость, а по кредиту этого субсчета - плановая себестоимость молодняка.

Сравнив их, бухгалтер получит разницу. И если плановая себестоимость молодняка окажется ниже фактической, то на разницу необходимо сделать такую запись:

Дебет 11 субсчет "Молодняк животных" Кредит 20 субсчет "Животноводство"

- доведена плановая себестоимость молодняка до фактической.

Если же плановая себестоимость выше фактической, то делают сторнировочную проводку:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    Дебет 11  субсчет  "Молодняк  животных"  Кредит  20  субсчет|
   |"Животноводство"                                                |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

- уменьшена плановая себестоимость молодняка до фактической.

Э.С.Митюкова

Подписано в печать

05.08.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——