"Главбух". Приложение "Учет в сельском хозяйстве", N 3, 2003

ЗАТРАТЫ НА ПРОВЕДЕНИЕ ПОСЕВНОЙ КАМПАНИИ

Дважды в год растениеводческие хозяйства мобилизуют свои силы для посевной. Весной сеют яровые культуры - пшеницу, кукурузу, просо и рис. Их урожай собирают через несколько месяцев, в этом же году. А поздней осенью приходит пора сеять озимые (пшеницу и рожь), которые вырастут уже в следующем году. И каждая из посевных кампаний требует значительных затрат. Достать денег на посев - забота руководителя хозяйства. У бухгалтера же голова болит о том, как правильно учитывать расходы предприятия. В этом ему и поможет наша статья.

Расходы сельскохозяйственных предприятий

Суммы, истраченные во время посевной кампании, сельхозпредприятие отражает на счете 20-1 "Растениеводство". При этом часть своих средств организация вкладывает в урожай текущего года, а часть - в урожай будущих лет. Эти затраты бухгалтер должен учитывать раздельно.

Для этого можно завести к счету 20 субсчета с соответствующими названиями: "Расходы на урожай будущего года" и "Расходы на урожай текущего года". А уже к данным субсчетам открыть специальные аналитические счета для каждого вида расходов:

- заработной платы;

- амортизации основных средств;

- стоимости семян и посадочного материала;

- стоимости удобрений и др.

Впрочем, можно действовать и по-другому. А именно по каждому виду расходов открыть к счету 20 субсчета. А уже к ним завести аналитические счета "Расходы на урожай будущего года" и "Расходы на урожай текущего года".

Расходы на урожай будущего года

Начнем с заработной платы. В основном работники сельхозпредприятий получают оклады, предусмотренные в трудовых договорах. А многие хозяйства помимо денег выдают работникам свою продукцию. Напомним: ее стоимость не может составлять более 20 процентов от оклада сотрудника. Это следует из ст.131 Трудового кодекса РФ. Сельхозпредприятия составляют следующие первичные документы:

- Учетный лист труда и выполненных работ (форма N 410-АПК);

- Учетный лист тракториста-машиниста (форма N 411-АПК);

- Ведомость выдачи натуральной оплаты (форма N 415-АПК);

- Лицевой счет (форма N Т-54а);

- Расчетно-платежная ведомость (форма N Т-49).

Формы этих документов утверждены Приказом Минсельхоза России от 16 мая 2003 г. N 750. Как вы знаете, в учете сумму начисленной зарплаты отражают на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Следующий вид расходов связан с использованием сельскохозяйственной техники. Ведь хозяйство покупает горючее и смазочные материалы, начисляет амортизацию.

Стоимость бензина бухгалтер отражает на счете 10-4 "Топливо". После того как горючее и смазочные материалы будут использованы, составляют путевой лист трактора (форма N 412-АПК).

Как вы помните, амортизацию начисляют одним из способов, которые предусмотрены в п.18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н. Это:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

Хозяйства учитывают амортизацию на счете 02 "Амортизация основных средств", как и все коммерческие фирмы.

Перейдем к покупке удобрений. Их стоимость учитывают на счете 10 субсчет "Удобрения, средства защиты растений и животных". Списывают же ее на основании акта об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений (форма N 420-АПК).

Итак, все перечисленные расходы сельхозпредприятие должно учесть на счете 20 субсчет "Растениеводство" как затраты на урожай будущего года. Причем в течение года бухгалтер отражает их по плановым ценам, а в конце года подсчитывает фактические суммы расходов. В себестоимость же культур расходы включают только в следующем году.

Пример 1. ООО "Суровикино" выращивает яровые культуры. В 2002 г. оно удобрило почву под урожай будущего года. В связи с этим у хозяйства появились расходы:

- стоимость удобрений - 590 000 руб.;

- заработная плата работников - 900 000 руб.;

- амортизация по тракторам - 20 000 руб.;

- стоимость бензина - 10 000 руб.

В результате расходы организации составили 1 520 000 руб. (590 000 + 900 000 + 20 000 + 10 000). Бухгалтер ООО "Суровикино" открыл к счету 20-1 специальный субсчет "Расходы на урожай будущего года". А к этому субсчету завел аналитические счета по видам расходов. На основании первичных документов в бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

Дебет 20-1 субсчет "Расходы на урожай будущего года" Кредит 10 субсчет "Удобрения, средства защиты растений и животных"

- 590 000 руб. - отражена стоимость удобрений;

Дебет 20-1 субсчет "Расходы на урожай будущего года" Кредит 70

- 900 000 руб. - учтена заработная плата работников;

Дебет 20 субсчет "Расходы на урожай будущего года" Кредит 02

- 20 000 руб. - начислена амортизация по тракторам;

Дебет 20 субсчет "Расходы на урожай будущего года" Кредит 10 субсчет "Топливо"

- 10 000 руб. - отражена стоимость бензина.

Таким образом, на конец года в бухгалтерском учете хозяйства образуется сальдо по счету 20-1 субсчет "Расходы на урожай будущего года". 1 января следующего года затраты прошлого года перейдут на год текущий. Бухгалтер отразит это так:

Дебет 20-1 субсчет "Расходы на урожай текущего года" Кредит 20-1 субсчет "Расходы на урожай будущего года"

- 1 520 000 руб. - переведены затраты прошлого года на текущий год.

Расходы на урожай текущего года

Это прежде всего стоимость семян. Ее бухгалтер может сразу отнести в себестоимость конкретных растений. А вот амортизацию сельскохозяйственной техники, зарплату и стоимость удобрений надо распределить между видами продукции. Предприятие должно указать в своей учетной политике, как оно будет это делать. Например, пропорционально площади посева или массе удобрений.

Все расходы бухгалтер собирает на счете 20-1 субсчет "Расходы на урожай текущего года". Они будут списаны на стоимость готовой продукции, когда работники соберут урожай. Причем в течение года выращиваемые культуры учитывают по плановой себестоимости. При этом в учете бухгалтер делает следующую запись:

Дебет 43 Кредит 20-1 субсчет "Расходы на урожай текущего года"

- отражена плановая стоимость готовой продукции.

И лишь в конце года бухгалтер может получить данные о том, сколько именно истрачено денег. В декабре он закроет все производственные счета и скорректирует себестоимость готовой продукции.

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1. Бухгалтер ООО "Суровикино" 1 января 2003 г. открыл к счету 20-1 субсчет "Расходы на урожай текущего года". На сумму, истраченную в 2002 г., была сделана запись:

Дебет 20-1 субсчет "Расходы на урожай текущего года" Кредит 20-1 субсчет "Расходы на урожай будущего года"

- 1 520 000 руб. - учтены расходы прошлого года.

ООО "Суровикино" засеяло яровыми культурами 2600 га, а именно: яровой пшеницей - 700 га, ячменем - 900 га, подсолнечником - 1000 га.

Стоимость семян на площадь посева следующая. Яровая пшеница - 125 000 руб., ячмень - 150 000 руб., подсолнечник - 185 000 руб.

Бухгалтер ООО "Суровикино" сразу включил эти расходы в стоимость культур. В учете он сделал такие записи:

Дебет 20-1 субсчет "Яровая пшеница" Кредит 10 субсчет "Семена и посадочный материал"

- 125 000 руб. - израсходованы семена яровой пшеницы;

Дебет 20-1 субсчет "Ячмень" Кредит 10 субсчет "Семена и посадочный материал"

- 150 000 руб. - израсходованы семена ячменя;

Дебет 20-1 субсчет "Подсолнечник" Кредит 10 субсчет "Семена и посадочный материал"

- 185 000 руб. - израсходованы семена подсолнечника.

В учетной политике ООО "Суровикино" сказано, что расходы на удобрение почвы, амортизацию техники, топливо и заработную плату предприятие распределяет между культурами пропорционально засеянной площади. В итоге затраты, произведенные в 2002 г., распределили так:

- яровая пшеница - 409 230,77 руб. (1 520 000 руб. x 700 га : 2600 га);

- ячмень - 526 153,85 руб. (1 520 000 руб. x 900 га : 2600 га);

- подсолнечник - 584 615,38 руб. (1 520 000 руб. x 1000 га : 2600 га).

Эти суммы бухгалтер отразил в учете:

Дебет 20-1 субсчет "Яровая пшеница" Кредит 20 субсчет "Расходы текущего года"

- 409 230,77 руб. - отражены расходы, которые включены в стоимость пшеницы;

Дебет 20-1 субсчет "Ячмень" Кредит 20 субсчет "Расходы текущего года"

- 526 153,85 руб. - учтены расходы, включенные в стоимость ячменя;

Дебет 20-1 субсчет "Подсолнечник" Кредит 20 субсчет "Расходы текущего года"

- 584 615,38 руб. - учтены расходы, которые включены в стоимость подсолнечника.

Работникам выплатили 650 000 руб. Эту сумму бухгалтер также распределил между культурами:

- яровая пшеница - 175 000 руб. (650 000 руб. x 700 га : 2600 га);

- ячмень - 225 000 руб. (650 000 руб. x 900 га : 2600 га);

- подсолнечник - 250 000 руб. (650 000 руб. x 1000 га : 2600 га).

В учете были сделаны такие записи:

Дебет 20-1 субсчет "Яровая пшеница" Кредит 70

- 175 000 руб. - отражены расходы, включенные в стоимость пшеницы;

Дебет 20-1 субсчет "Ячмень" Кредит 70

- 225 000 руб. - учтена заработная плата, включенная в стоимость ячменя;

Дебет 20-1 субсчет "Подсолнечник" Кредит 70

- 250 000 руб. - отражена заработная плата, включенная в стоимость подсолнечника.

В 2003 г. ООО "Суровикино" собрало урожай. Плановая стоимость культур такова. Пшеница - 700 000 руб., ячмень - 890 000 руб., подсолнечник - 1 050 000 руб. В учете были сделаны такие записи:

Дебет 43 субсчет "Яровая пшеница" Кредит 20-1 субсчет "Яровая пшеница"

- 700 000 руб. - учтена плановая себестоимость пшеницы;

Дебет 43 субсчет "Ячмень" Кредит 20-1 субсчет "Ячмень"

- 890 000 руб. - отражена плановая себестоимость ячменя;

Дебет 43 субсчет "Подсолнечник" Кредит 20-1 субсчет "Подсолнечник"

- 1 050 000 руб. - учтена плановая себестоимость подсолнечника.

В декабре 2003 г. бухгалтер рассчитал фактическую стоимость готовой продукции. Она составила:

- пшеница - 709 230,77 руб. (125 000 + 409 230,77 + 175 000);

- ячмень - 901 153,85 руб. (150 000 + 526 153,85 + 225 000);

- подсолнечник - 1 019 615,38 руб. (185 000 + 584 615,38 + 250 000).

Далее бухгалтер ООО "Суровикино" отразил в учете разницу между плановой и фактической стоимостью культур:

Дебет 43 субсчет "Пшеница" Кредит 20-1 субсчет "Пшеница"

- 9230,77 руб. (709 230,77 - 700 000) - доведена плановая себестоимость пшеницы до фактической;

Дебет 43 субсчет "Ячмень" Кредит 20-1 субсчет "Ячмень"

- 11 153,85 руб. (901 153,85 - 890 000) - доведена плановая себестоимость ячменя до фактической;

Дебет 43 субсчет "Подсолнечник" Кредит 20-1 субсчет "Подсолнечник"

     
          ———————————————¬
        — |30 384,62 руб.| (1 019 615,38 —  1  050  000)  —  доведена
          L———————————————
   

плановая себестоимость подсолнечника до фактической.

Весной собирают озимые культуры, засеянные в прошлом году. Выращенные растения отражают по плановой себестоимости. В декабре бухгалтеру надо отразить разницу между плановой и фактической стоимостью таких культур.

Пример 3. В 2002 г. ЗАО "Таловское" засеяло озимую рожь. Расходы организации составили 975 000 руб. В январе 2003 г. бухгалтер сделал в учете запись:

Дебет 20-1 субсчет "Расходы на урожай текущего года" Кредит 20-1 субсчет "Расходы на урожай будущего года"

- 975 000 руб. - учтены расходы, произведенные в 2002 году.

За зиму 20 процентов посевов погибло. Бухгалтер определил, что на замерзшую рожь приходится 195 000 руб. (975 000 руб. x 20%).

В бухгалтерском учете в 2003 году ЗАО "Таловское" отразило такие записи:

Дебет 20-1 субсчет "Погибшие посевы" Кредит 20-1 субсчет "Расходы на урожай текущего года"

- 195 000 руб. - списаны затраты на посев погибшей ржи;

Дебет 99 Кредит 20-1 субсчет "Погибшие посевы"

- 195 000 руб. - списана стоимость погибшей ржи на убытки ЗАО "Таловское".

Весной 2003 г. ЗАО "Таловское" собрало урожай. При этом работникам выплатили 421 200 руб. Готовую продукцию отразили в учете по плановой стоимости, которая составила 1 100 000 руб. В учете весной бухгалтер сделал записи:

Дебет 20-1 субсчет "Расходы на урожай текущего года" Кредит 70

- 421 000 руб. - начислена заработная плата работникам;

Дебет 43 субсчет "Рожь" Кредит 20-1 субсчет "Расходы на урожай текущего года"

- 1 100 000 руб. - отражена плановая стоимость озимой ржи.

В декабре 2003 г. бухгалтер ЗАО "Таловское" рассчитал фактическую стоимость ржи. Она составила 1 201 200 руб. (975 000 - 195 000 + 421 200). Поэтому в бухгалтерском учете была сделана проводка:

Дебет 43 субсчет "Рожь" Кредит 20-1 субсчет "Расходы на урожай текущего года"

- 101 200 руб. (1 201 200 - 1 100 000) - доведена плановая стоимость озимой ржи до фактической.

А.В.Анищенко

Подписано в печать

05.08.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——