"Учет.Налоги.Право", N 28, 2003

ЦЕНА ОШИБКИ В СЧЕТЕ-ФАКТУРЕ

Несвоевременно выписанный, неверно составленный счет-фактура может доставить организации-покупателю проблемы. Указанную в нем сумму НДС налоговый инспектор при проверке может не принять к вычету. Мы расскажем о некоторых погрешностях при заполнении счетов-фактур, на которые обращают внимание налоговики. А кто предупрежден, тот вооружен.

Не торопитесь выписывать документ

Дата составления счета-фактуры не совпадает с датой отгрузки товаров, указанной в накладной (или датой выполнения работ, оказания услуг, указанной в акте). Поводов для волнения бухгалтера нет только в одном случае: если счет-фактура выписан позже отгрузки, но в установленный Налоговым кодексом срок, то есть в течение пяти дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Гораздо хуже ситуация, когда счет-фактура составлен раньше, чем товары отгружены, работы выполнены, а услуги оказаны. Абсурд? Не скажите! Такое часто бывает, когда поставщик, нарушая установленный порядок, выставляет счет-фактуру покупателю на аванс, а при последующей реализации нового документа не выписывает. Неверное оформление документов поставщиком может привести к неприятным налоговым последствиям у покупателя.

Пунктом 2 ст.169 НК РФ предусмотрено, что выставленный с нарушением порядка, прописанного в п.п.5 и 6 той же статьи, счет-фактура не может являться основанием для принятия суммы НДС к вычету. Согласно п.5 в счете-фактуре должна быть указана дата выписки счета-фактуры. Эта дата никак не может быть раньше даты реализации, указанной в накладной, так как по п.3 ст.168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) соответствующие счета-фактуры выставляются покупателю не позднее пяти дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Конечно, вероятность того, что инспектор будет сличать даты накладных и счетов-фактур, невелика. Однако, если при проверке он все же обнаружит нарушение и не примет налог к вычету, формально он будет прав. Чтобы не попасть впросак, советуем покупателю настойчиво попросить продавца выписать верный документ. Соответственно, необходимо поменять счет-фактуру и тогда, когда он выписан позже пяти дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). И по тем же самым причинам.

Цифры вместо слов

Получив от покупателя счет-фактуру, в котором вместо наименования товара стоит непонятный непосвященному набор цифр или букв, следует немедленно предпринять контрмеры. Согласно пп.5 п.5 ст.169 НК РФ в счете-фактуре должно быть указано именно наименование отгруженных товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг).

Значения слова "наименование" ни одна из отраслей законодательства не содержит. Поэтому пойдем простым, логическим путем. В словаре русского языка С.И. Ожегова читаем: "словесное обозначение вещи, явления". Следовательно, в графе "Наименование товара" счета-фактуры не может быть указан вместо наименования код, артикул товара. А составленный с нарушением документ не дает права на налоговый вычет (п.2 ст.169 НК РФ). Поэтому, чтобы избежать проблем при налоговой проверке, счет-фактуру лучше поменять сразу.

Впрочем, чтобы идентифицировать отгруженный товар, никто не запрещает продавцу после наименования, например, "сумка" проставить ее артикул.

Грузоотправитель и грузополучатель

Кому-то может показаться, что проблема в заполнении строк счета-фактуры "Грузоотправитель и его адрес" и "Грузополучатель и его адрес" несколько надуманна. Однако судебная практика говорит о том, что налогоплательщикам приходится отстаивать свое право на вычет НДС, если в заполнении этих строк допущены какие-либо погрешности. Примером служит Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 18.09.2002 по делу N КА-А41/6187-02. В данном деле суд встал на сторону налогоплательщика и указал, что неправильное заполнение сведений о грузополучателе, если его все же можно идентифицировать, не препятствует получению вычета по НДС (см. "УНП" N 2, 2003, с. 7, "Правила для счетов-фактур"). Но все же сам факт того, что для отстаивания своих прав пришлось доводить дело до суда, говорит о многом. Уж лучше перестраховаться, не правда ли?

Сложности могут возникнуть, если продавец и грузоотправитель являются одним и тем же лицом. Подпунктом 3 п.5 ст.169 НК РФ предусмотрено, что в счете-фактуре должны быть указаны "наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя". Типичный пример: если продавец совпадает с грузоотправителем, обычно в счете-фактуре пишут: "он же". Внимание! Возможность делать такую запись Налоговый кодекс не предусматривает. Нам могут возразить - мол, это допускают Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914. Но ведь именно Налоговый кодекс, а не Постановление Правительства РФ N 914 определяет обязательные реквизиты счета-фактуры и правила их заполнения.

Пусть суды и здесь на стороне налогоплательщика (Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 05.11.2002 по делу N КА-А40-/7369-02), у вас есть время таскаться по судебным заседаниям? То-то и оно.

Кстати...

Счет-фактура подтвердит и расходы

Следить за правильным оформлением счета-фактуры нужно не только потому, что неверно составленный документ не позволит принять к вычету НДС. Хотя счет-фактура и не является первичным документом для целей бухгалтерского учета, при отсутствии другой подтверждающей первички он может подтвердить произведенные организацией расходы.

Сначала обоснуем, почему счет-фактура не является первичным документом для целей бухгалтерского учета. В счете-фактуре присутствуют все обязательные реквизиты первичного документа, перечисленные в ст.9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ. Однако в той же статье прописано, что первичными учетными документами служат документы, которыми оформляются хозяйственные операции. Счет-фактура не оформляет никакой хозяйственной операции. Он служит основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету (п.1 ст.169 НК РФ). Тем не менее, если у организации нет первичных бухгалтерских документов - накладных, актов приема-передачи, подтвердить затраты можно счетами-фактурами и платежными документами. Суды допускают подтверждение расходов счетами-фактурами, если наряду с ними присутствуют документы об оплате, например квитанции к приходно-кассовым ордерам (Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 26.06.2002 по делу N Ф03-А51/02-2/874, Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 03.12.2002 по делу N А33-5225/02-С3А-Ф02-2498/02-С1).

Такую позицию поддерживает и Президиум ВАС РФ в Информационном письме от 14.11.1997 N 22, где сказано, что затраты можно подтвердить и совокупностью документов.

О.Ю.Хохлова

Эксперт "УНП"

А.Е.Смирнов

Эксперт "УНП"

А.Ю.Ларичев

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

04.08.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——