"Учет.Налоги.Право", N 28, 2003

"УПРОЩЕНКА" И ДОГОВОР КОМИССИИ

Расчеты при комиссионной торговле могут усложниться из-за того, что комиссионер или комитент работает на упрощенной системе налогообложения. Причина - освобождение их от уплаты НДС. Кроме того, комитент на "упрощенке" не всегда может уменьшить доходы на сумму вознаграждения.

На спецрежиме комиссионер...

Работая на упрощенной системе налогообложения, организация-комиссионер не является плательщиком НДС (ст.346.11 НК РФ). Следовательно, у нее отсутствует обязанность по выставлению счетов-фактур. Но это правило относится только к услугам, оказанным в рамках договора комиссии. То есть счет-фактура не выставляется только на сумму комиссионного вознаграждения.

После отгрузки товаров покупателю комиссионер в течение пяти дней должен выставить ему счет-фактуру от своего имени на полную стоимость товаров, выделив НДС (п.3 ст.168 НК РФ).

Пример 1. Организация-комиссионер получила от комитента товары стоимостью 5400 руб., в том числе НДС 900 руб. Комиссионное вознаграждение составляет 1000 руб. и удерживается комиссионером из сумм, полученных от покупателей. Вся партия товара реализована оптом в том же месяце.

Если комиссионер, работая на "упрощенке", продолжает вести бухгалтерский учет, то он делает следующие записи:

Дебет 004

- 4500 руб. (5400 - 900) - учтены товары, полученные от комитента без НДС;

Дебет 51 Кредит 62

- 6400 руб. - получены денежные средства от покупателя, включая комиссионное вознаграждение.

Дебет 62 Кредит 76 субсчет "Расчеты с комитентом"

- 6400 руб. - отражена задолженность перед комитентом за проданный товар;

Кредит 004

- 4500 руб. - отгружены товары (также выставлен счет-фактура на сумму 5400 руб., в том числе НДС 900 руб.);

Дебет 76 субсчет "Расчеты с комитентом" Кредит 90-1

- 1000 руб. - начислено комиссионное вознаграждение;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с комитентом" Кредит 51

- 5400 руб. - перечислена задолженность комитенту за проданный товар.

В книге доходов и расходов комиссионер отразит только сумму комиссионного вознаграждения, так как именно она будет являться доходом комиссионера по договору комиссии.

...или комитент

А теперь рассмотрим обратную ситуацию - на "упрощенке" находится комитент, а организация-комиссионер уплачивает НДС.

Не являясь плательщиком НДС, комитент передает товары на реализацию без НДС. Поэтому комиссионер при отгрузке товаров покупателю счет-фактуру от своего имени не выставляет (см. также статью "Ошибка комиссионера").

Пример 2. Организация-комитент передала комиссионеру товары на реализацию стоимостью 4500 руб. (без учета комиссионного вознаграждения). Себестоимость товаров составляет 2500 руб. Вознаграждение комиссионера - 1200 руб., в том числе НДС 200 руб. Вознаграждение удерживается комиссионером из поступивших от покупателя средств. Вся партия товара получена и реализована оптом в одном месяце.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Дебет 45 Кредит 41

- 2500 руб. - передан товар на реализацию комиссионеру;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с комиссионером" Кредит 62

- 5700 руб. - отражена оплата товара, включая комиссионное вознаграждение;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 5700 руб. - отражена выручка за отгруженную продукцию на основании отчета комиссионера;

Дебет 90-2 Кредит 45

- 2500 руб. - списана себестоимость реализованной продукции;

Дебет 44 Кредит 76 "Расчеты с комиссионером"

- 1200 руб. - начислено комиссионное вознаграждение;

Дебет 90-2 Кредит 44

- 1200 руб. - списаны расходы на продажу;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты с комиссионером"

- 4500 руб. - получены денежные средства за реализованный товар от комиссионера.

Комиссионное вознаграждение комитент не может учесть в расходах при расчете единого налога. Статья 346.16 НК РФ, где дается закрытый перечень расходов, принимаемых при упрощенной системе, не содержит такого вида расхода, как оплата услуг посредника.

Но в нашем примере этот факт не отразится на конечном результате операции. У нас комиссионер вознаграждение за посреднические услуги удерживает из поступивших от покупателя денежных средств. Поэтому сумма дохода комитента в книге доходов и расходов будет указана уже за минусом вознаграждения, то есть будет равна фактически поступившей сумме на расчетный счет комитента (ст.346.17 НК РФ).

Ситуация может усложниться, если комиссионер не участвует в расчетах. В этом случае комитент получит всю вырученную сумму за проданный товар, включая комиссионное вознаграждение. А в состав доходов при упрощенной системе налогообложения попадают суммы, поступившие на расчетный счет или в кассу организации (п.1 ст.346.17 НК РФ). Получается, что в книге доходов и расходов бухгалтер должен отразить всю сумму с учетом вознаграждения, причитающегося комиссионеру. Но в дальнейшем после перечисления вознаграждения комиссионеру оно не попадет в состав расходов. Как мы уже отметили, оно не уменьшает доходы при "упрощенке".

Л.В.Клименкова

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

04.08.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——