"Учет.Налоги.Право", N 28, 2003

ПО СПОСОБУ СОЗДАНИЯ И НАЛОГОВЫЕ РИСКИ

Скажу суть материала в двух словах для тех, кто его не читал. В статье обсуждается применение нормы абз.9 п.1 ст.257 НК РФ. В нем сказано, что при использовании объектов основных средств собственного производства первоначальная стоимость таких объектов определяется как стоимость готовой продукции, то есть в сумме прямых расходов. Это означает то, что косвенные расходы, связанные с созданием основного средства, можно списывать единовременно в том периоде, в котором они имели место.

Но что считать основными средствами собственного производства в целях применения абз.9 п.1 ст.257 НК РФ? Налоговики полагают, что это основные средства, созданные в процессе производства товарной продукции, которые затем используются для собственных нужд. Автор же считает, что у налогоплательщиков есть основания признавать ими любые основные средства, которые создаются силами самой организации. Если налогоплательщики будут исходить именно из такой трактовки основных средств собственного производства, то к ним возможны претензии со стороны налоговых органов. Я же хочу предупредить, насколько вероятны такие претензии в зависимости от способа создания основных средств (см. таблицу).

     
   ————————————————————————————————————————————T————————————————————¬
   |     Способ создания основного средства    | Степень риска (чем |
   |                                           |  больше количество |
   |                                           | звездочек по строке|
   |                                           |  в целом, тем ниже |
   |                                           |   налоговый риск   |
   |                                           |  при формировании  |
   |                                           |стоимости ОС в сумме|
   |                                           |  прямых расходов)  |
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |Метод 4. Основные средства, изготовленные  |* * * *             |
   |как продукция, предназначенная для продажи,|                    |
   |а затем включенные в состав основных       |                    |
   |средств организации                        |                    |
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |Метод 3. Оборудование, транспортные        |* * *               |
   |средства и т.п., не относящиеся к товарной |                    |
   |продукции, выпускаемой организацией, но при|                    |
   |изготовлении которых используются          |                    |
   |собственные силы организации               |                    |
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |Метод 2. Здания, сооружения, возводимые    |* *                 |
   |исключительно хозспособом                  |                    |
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |Метод 1. Здания, сооружения, возводимые    |*                   |
   |хозспособом с привлечением подрядных       |                    |
   |организаций                                |                    |
   L———————————————————————————————————————————+—————————————————————
   

Теперь прокомментируем указанные в таблице методы начиная с самого безопасного с точки зрения налоговых рисков, то есть метода 4.

Метод 4. Этот метод согласуется с позицией налоговых органов - собственные основные средства - это только основные средства, созданные в процессе производства товарной продукции.

Метод 3. При обосновании данного метода в дополнение к доводам, представленным в статье, можно сослаться на п.5.3 методичек по налогу на прибыль. В нем говорится, что учитывать основное средство в сумме всех фактических затрат следует только в отношении объектов, возводимых хозспособом, то есть, скорее всего, только в отношении объектов строительства. Что касается иных объектов основных средств, изготавливаемых собственными силами, но не относящихся ни к объектам строительства, ни к товарной продукции, то о них не говорится ни слова.

Метод 2. При обосновании этого метода также нужно руководствоваться общими доводами, представленными в статье. Но следует учесть один возможный контраргумент налоговых органов - это положения Постановления Госкомстата России от 30.09.2002 N 185. В нем разделяются понятия "производство промышленной продукции" (которая может быть зачислена в состав основных средств организации) и "стоимость строительно-монтажных работ по зданиям и сооружениям, выполненных хозяйственным способом".

Так, к строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом, относятся "работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организаций, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства" (п.2.7 Инструкции по заполнению унифицированной формы федерального государственного статистического наблюдения N П-1 (ОКВЭД), утвержденной Постановлением N 185). На основании этого определения налоговики могут утверждать, что производство продукции и строительство собственными силами - это не одно и то же и положения абз.9 п.1 ст.257 НК РФ (формирование стоимости основных средств в сумме только прямых расходов) не должны распространяться на строительство собственными силами.

Метод 1. В этой ситуации налоговики также могут руководствоваться упомянутым выше документом (см. метод 2). В нем прямо указано, что если при осуществлении стройки хозспособом отдельные работы выполняют подрядные организации, то эти работы в состав СМР, выполненных хозспособом, не включаются. На основании этого организации будет практически невозможно доказать, что она создает основное "средство собственного производства". А значит, и то, что она вправе в данном случае применять положения абз.9 п.1 ст.257 НК РФ, то есть включать в стоимость основного средства только прямые расходы. А косвенные списывать единовременно.

А.А.Заболотский

Налоговый консультант

Подписано в печать

04.08.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——