Вопрос: Организация перешла на применение упрощенной системы налогообложения. Налоговый орган требует уплатить в бюджет НДС, возмещенный при приобретении основных средств до применения упрощенной системы. Права ли ИМНС?

Ответ: Согласно п.2 ст.346.11 Налогового кодекса РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. В связи с этим приобретенные до перехода на упрощенную систему налогообложения и не полностью самортизированные основные средства (а также НМА, покупные товары, сырье и материалы, не отпущенные ранее в производство) будут использоваться при осуществлении операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость.

Следовательно, суммы принятого к вычету НДС по такому имуществу подлежат восстановлению и уплате в бюджет по итогам декабря или IV квартала 2002 г. в соответствии с п.п.2, 3 ст.170 НК РФ. При этом по объектам ОС восстановлению подлежат суммы НДС, исчисленные исходя из остаточной стоимости данных объектов. Согласно Инструкции по заполнению Декларации по налогу на добавленную стоимость и Декларации по налогу на добавленную стоимость по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов, утвержденной Приказом МНС России от 21.01.2002 N БГ-3-03/25, сумма восстановленного налога, исчисленного с остаточной стоимости ОС и НМА (без учета переоценок), показывается по строке 430 Декларации по НДС.

Вместе с тем существует и противоположная точка зрения. В частности, суды приводят следующую аргументацию. В соответствии с п.1 ст.172 НК РФ вычеты сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении ОС, производятся в полном объеме после принятия на учет данных ОС. Из смысла указанной нормы не следует, что суммы НДС по приобретенным ОС, возмещенные (принятые к вычету) в установленном законом порядке, подлежат обязательному восстановлению и уплате в случае, если налогоплательщик в дальнейшей деятельности вправе осуществлять реализацию товаров (работ, услуг) без НДС. Кроме того, НК РФ не содержит норм, указывающих на необходимость восстановления названных сумм налога (по Постановлениям ФАС Уральского округа от 28.10.2002 N Ф09-2288/02-АК, от 13.02.2002 N Ф09-221/02-АК, ФАС Западно - Сибирского округа от 27.08.2001 N Ф04/2465-749/46-2001, от 24.04.2002 N Ф04/1410-128/А67-2002).

Е.А.Скаковская

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

21.04.2003

————