Вопрос: Организация проводила соревнования с выдачей призов. Призы были приобретены через розничную торговую сеть. В товарном и кассовом чеках сумма НДС не выделена, счета-фактуры нет. Является ли выдача призов реализацией товаров (работ, услуг)? Можно ли НДС, исчисленный со стоимости приобретенных призов, принять к вычету?

Ответ: Из содержания пп. 1, 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ следует, что право плательщика НДС на применение налогового вычета в виде суммы налога, предъявленной ему продавцом товаров (работ, услуг), возникает после выполнения последнего из четырех нижеперечисленных условий (при этом последовательность выполнения этих условий значения не имеет):

- товары (работы, услуги) приобретены налогоплательщиком для осуществления деятельности, подлежащей обложению НДС;

- товары (работы, услуги) фактически оплачены;

- у налогоплательщика имеется счет-фактура, выставленный продавцом;

- товары (работы, услуги) оприходованы.

Как видим, одним из условий, необходимых для принятия НДС к вычету, является приобретение товаров (работ, услуг), используемых для осуществления деятельности, облагаемой НДС. В этой связи проанализируем вопрос о налогообложении НДС операции, связанной с выдачей призов.

Передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг), облагаемой НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

При реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе налоговая база определяется как стоимость указанных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, без включения в них НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ).

Таким образом, выдачу призов участникам соревнований, по нашему мнению, следует рассматривать как безвозмездную передачу товаров, признаваемую реализацией и, соответственно, подлежащую обложению НДС на общих основаниях.

Теперь что касается принятия к вычету НДС по приобретенным в розничной торговле призам в случае, когда счет-фактура отсутствует, а факт оплаты подтверждается кассовым чеком (товарным чеком), в котором НДС отдельной строкой не выделен.

В соответствии с п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению. По мнению налоговых органов, без счета-фактуры нет правового основания для применения налогового вычета, в том числе и при приобретении товаров за наличный расчет (см., например, Письмо МНС России от 10.10.2003 N 03-1-08/2963/11-АЛ268).

Однако согласно сложившейся арбитражной практике суммы НДС, уплаченные продавцу товара при заключении договора розничной купли-продажи (при отсутствии счета-фактуры и невыделении в кассовом чеке НДС отдельной строкой), могут быть приняты к вычету, поскольку при реализации товаров за наличный расчет организациями и индивидуальными предпринимателями розничной торговли требования, установленные п. п. 3 и 4 ст. 168 НК РФ, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы (п. 7 ст. 168 НК РФ) (см. Постановления ФАС Уральского округа от 29.04.2002 N Ф09-843/02-АК, от 10.07.2003 N Ф09-1990/03-АК, от 08.07.2003 N Ф09-1961/03-АК, от 02.03.2004 N Ф09-554/04-АК). Аналогичную позицию занял ФАС Центрального округа в Постановлении от 17.06.2003 N А48-306/03-19 при рассмотрении вопроса о правомерности принятия к вычету НДС по командировочным расходам.

С учетом этого считаем, что в рассматриваемой ситуации организация вправе принять к вычету уплаченную продавцу сумму НДС. Вместе с тем напоминаем, что в такой ситуации велика вероятность возникновения конфликта с налоговым органом, поэтому не исключено, что налогоплательщику придется отстаивать свою позицию в суде.

А.И.Костин

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

31.03.2005

————