Вопрос: Сотрудник организации болел в период с 20 ноября по 10 декабря 2002 г. Больничный лист принес в феврале 2003 г. Пособие по временной нетрудоспособности также начислено в феврале 2003 г. В каком периоде указанная сумма подлежит отражению в форме N 1-НДФЛ?

Ответ: Основанием для назначения пособия по временной нетрудоспособности в соответствии с п.9 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденного Постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 N 13-6 (ред. от 15.04.1992, с изм. от 18.02.1999), является выданный в установленном порядке больничный листок (листок нетрудоспособности). Другие документы не могут служить основанием для выплаты пособия.

Листок нетрудоспособности при заболеваниях по п.2.4 Инструкции о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан, утвержденной Приказом Минздравмедпрома России N 206, Постановлением ФСС РФ N 21 от 19.10.1994 (ред. от 25.06.1996, с изм. от 27.03.2002), выдается в день установления нетрудоспособности, включая праздничные и выходные дни.

При этом согласно п.104 вышеназванного Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию рабочие и служащие предъявляют больничный листок администрации предприятия в день выхода на работу по окончании временной нетрудоспособности.

Общая сумма налога на доходы физических лиц исчисляется по итогам налогового периода (календарного года) (ст.216 НК РФ) применительно ко всем доходам налогоплательщика, в том числе и пособиям по временной нетрудоспособности, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду (п.3 ст.225 НК РФ).

Дата фактического получения дохода при выплате пособия по нетрудоспособности в силу ст.223 НК РФ определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.

Исходя из вышеизложенных норм в том случае если работник был временно нетрудоспособен с 20 ноября по 10 декабря 2002 г., а больничный лист принес в организацию в феврале 2003 г., то выплаченная ему в 2003 г. сумма пособия по временной нетрудоспособности за ноябрь - декабрь 2002 г. будет относиться к доходам, полученным в 2003 г.

Учитывая норму п.4 ст.226 НК РФ, обязанность налогового агента по удержанию налога на доходы физических лиц из суммы пособия по временной нетрудоспособности работника в вышеописанной ситуации возникнет только в 2003 г.

Во исполнение п.1 ст.230 НК РФ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме N 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2002 год", утвержденной Приказом МНС России от 02.12.2002 N БГ-3-04/686.

В Порядке заполнения Налоговой карточки (Приложение к форме N 1-НДФЛ) разъясняется, что Налоговая карточка, в частности, предназначена для учета налоговыми агентами персонально по каждому налогоплательщику:

- доходов, полученных налогоплательщиками;

- сумм исчисленного и удержанного налога по каждому виду налоговой базы и общей суммы налога, исчисленной и удержанной за текущий налоговый период.

Таким образом, при заполнении Налоговой карточки в ней учитываются полученные налогоплательщиком в налогооблагаемом периоде (календарном году) суммы доходов и исчисленные по ним суммы налога.

Ниже в Порядке заполнения Налоговой карточки указывается, что в случае выплаты налогоплательщику пособия по временной нетрудоспособности и других аналогичных выплат за неотработанное время, исчисляемых в установленном порядке исходя из средней заработной платы, суммы таких выплат отражаются в поле (полях) того месяца налогового периода, за который они начислены.

Вместе с тем общая сумма налога на доходы физических лиц исчисляется по итогам налогового периода (календарного года), т.е. для соблюдения условий Порядка заполнения Налоговой карточки оба события - временная нетрудоспособность работника и выплата ему пособия - должны произойти в одном и том же налоговом периоде.

Поскольку в Вашем случае работник болел в одном налоговом периоде, а пособие по временной нетрудоспособности ему было выплачено в другом налоговом периоде, то исходя из нормы п.1 ст.230 НК РФ данную сумму как относящуюся к другому налоговому периоду (ст.ст.216, 223, 225 НК РФ) нельзя отразить в полях тех месяцев, за которые она начислена. По нашему мнению, эту сумму нужно отразить в разд.3 Налоговой карточки за 2003 г. в графе того месяца, когда она была фактически выплачена работнику, т.е. в Вашем случае в феврале.

С.В.Супотницкий

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

21.04.2003

————