Вопрос: Каким образом определяется стоимость реализованных покупных товаров, учитываемая в составе расходов для целей налогообложения прибыли российской торговой организации, при условии оценки покупных товаров методом средней стоимости?

Ответ: Подпунктом 3 п.1 ст.268 Налогового кодекса Российской Федерации (с изменениями и дополнениями) предусмотрено, что при реализации покупных товаров в состав расходов включается стоимость приобретения данных товаров, оцениваемая в соответствии с учетной политикой организации одним из предусмотренных указанным подпунктом способов:

- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

- по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

- по средней стоимости;

- по стоимости единицы товара.

При этом оценка покупных товаров для целей налогообложения производится с использованием таких же методов, в том числе по средней стоимости, как и в бухгалтерском учете согласно п.60 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (с изменениями и дополнениями).

Выбранный метод необходимо указать в учетной политике организации для целей налогообложения прибыли.

В соответствии с п.60 вышеуказанного Положения при продаже (отпуске) товаров их стоимость разрешается списывать с применением методов оценки (в том числе "по средней себестоимости"), изложенных в п.58 данного Положения.

Следовательно, для целей налогообложения прибыли по правилам налогового учета, совпадающим в данном случае с правилами бухгалтерского учета, средняя стоимость реализованных товаров определяется на момент списания товаров (продажи или отпуска).

При этом при реализации организацией (в частности, осуществляющей оптовую торговлю) покупных товаров расходы, связанные с их приобретением и реализацией, формируются с учетом положений ст.320 НК РФ.

В течение текущего месяца издержки обращения формируются в соответствии с гл.25 НК РФ. При этом в сумму издержек включаются также расходы налогоплательщика - покупателя товаров на доставку этих товаров в случае, если такая доставка не включается в цену приобретения товаров по условиям договора, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением и реализацией товаров. К издержкам обращения не относится стоимость покупных товаров, которая учитывается при их реализации в соответствии с пп.3 п.1 ст.268 НК РФ. Стоимость покупных товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации.

Расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся стоимость покупных товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров, в случае если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров. Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст.265 НК РФ, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

При этом согласно п.6.3.3 "Прямые и косвенные расходы" Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, при распределении прямых расходов налогоплательщиками, осуществляющими оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, необходимо иметь в виду следующее.

Распределение понесенных с 01.01.2002 прямых расходов в виде транспортных расходов, связанных с приобретением (в случае если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров), осуществляется в порядке, изложенном в последних четырех абзацах ст.320 НК РФ. При этом сумма указанных прямых расходов, относящаяся к остаткам товаров на складе, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца (в том числе переходящего с 31.12.2001) согласно алгоритму расчета, определенному в ст.320 НК РФ.

Прямые расходы, понесенные с 01.01.2002, в виде покупной стоимости товаров распределяются в соответствии с вышеописанным порядком, изложенным в пп.3 п.1 ст.268 НК РФ.

Г.Ч.Парфенова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

18.04.2003

————