Вопрос: В соответствии с положениями, содержащимися в п.1 ст.221 НК РФ, если физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица и зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной от такой деятельности.

В этой связи прошу разъяснить, применяется ли названное положение, предусматривающее право на указанный профессиональный вычет, к доходам, полученным адвокатами, осуществляющими профессиональную деятельность индивидуально и учредившими адвокатский кабинет.

Ответ: В соответствии с п.1 ст.221 Налогового кодекса РФ, если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Настоящее положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.

Таким образом, право на профессиональный вычет в размере 20 процентов общей суммы дохода имеют физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, регистрация которых производится в соответствии с Законом РФ от 07.12.1991 N 2000-1 "О регистрационном сборе с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и порядке их регистрации".

Статьей 20 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 63-ФЗ) установлено, что формами адвокатских образований являются: адвокатский кабинет, коллегия адвокатов, адвокатское бюро и юридическая консультация. Адвокат вправе самостоятельно избирать форму адвокатского образования и место осуществления адвокатской деятельности.

Статьей 21 Федерального закона N 63-ФЗ предоставлено право адвокатам, принявшим решение осуществлять адвокатскую деятельность индивидуально, учреждать адвокатский кабинет. Адвокатский кабинет не является юридическим лицом.

Согласно п.2 ст.1 Федерального закона N 63-ФЗ адвокатская деятельность не является предпринимательской.

Выданное органом юстиции удостоверение является единственным документом, подтверждающим статус адвоката (п.3 ст.15 Федерального закона N 63-ФЗ).

Учитывая, что адвокаты, учредившие адвокатский кабинет и осуществляющие профессиональную деятельность индивидуально, не проходят государственную регистрацию в соответствии с Законом о регистрационном сборе, а единственным документом, подтверждающим статус адвоката, является удостоверение, они не вправе при исчислении налоговой базы воспользоваться профессиональным налоговым вычетом в размере 20 процентов общей суммы доходов.

Н.Н.Стельмах

Советник налоговой службы РФ

II ранга

18.04.2003

————