Вопрос: Индивидуальный предприниматель по безналичному расчету приобрел для своих работников (с работниками заключены трудовые договоры) два проездных билета. Один проездной билет - для экспедитора, работа которого связана с разъездами по городу, что предусмотрено должностной инструкцией, кроме того, трудовым договором предусмотрена компенсация стоимости проезда; второй - кладовщику, в трудовом договоре с которым не оговорены вопросы компенсации стоимости проезда.

Можно ли произведенные расходы на покупку проездных билетов для работников отнести на расходы с целью уменьшения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц?

Ответ: Согласно п.1 ст.221 Налогового кодекса РФ налогоплательщики - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

В течение налогового периода индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России и МНС России. Такой Порядок утвержден совместным Приказом от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 "Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей".

Для того чтобы определить, какие расходы, связанные с оплатой проездных билетов, относятся на уменьшение налоговой базы, важно учитывать не только характер работы наемных рабочих, с которыми заключены трудовые договоры, но и условия трудового договора.

Согласно п.23 Порядка учета в состав расходов на оплату труда включаются другие виды начислений (выплат), произведенных в пользу работника в соответствии с трудовым договором. Пунктом 26 ст.270 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Поскольку в трудовом договоре, заключенном с экспедитором, предусмотрена компенсация стоимости проезда, а также учитывая, что его работа связана с разъездным характером, затраты на покупку проездного билета можно учесть в уменьшение налоговой базы по налогу на доходы. Если в трудовом договоре необходимое условие не предусмотрено и работа не связана с постоянными разъездами, в данном примере - случай с кладовщиком, то затраты на покупку проездного билета не относятся на расходы.

Индивидуальному предпринимателю также необходимо обратить внимание на то, что со стоимости приобретенных для работников проездных билетов необходимо удержать налог на доходы физических лиц, поскольку согласно ст.217 НК РФ не подлежат налогообложению только те виды компенсационных выплат, которые установлены законодательством Российской Федерации.

Н.Н.Стельмах

Советник налоговой службы РФ

II ранга

18.04.2003

————