"Московский налоговый курьер", N 23, 2003

Вопрос: В течение 2001 - 2003 гг. основным видом деятельности организации является оказание услуг по предоставлению гражданам (физическим лицам) кредитов, обеспеченных залогом движимого имущества, предназначенного для их личного пользования.

Руководствуясь положениями ст.ст.149 и 350 НК РФ, Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447, а также Письмом Управления МНС России по г. Москве N 06-03/9/24223 от 01.06.2001, организация не облагает налогом на добавленную стоимость и налогом с продаж выручку, полученную от предоставления кредита (проценты), то есть осуществление кредитных операций. Правомерны ли действия организации?

Обязана ли данная организация осуществлять обязательный ежегодный аудит?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 25 июля 2003 г. N 11-14/41437

В соответствии с пп.5 п.3 ст.149 гл.21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) от обложения налогом на добавленную стоимость освобождается осуществление отдельных банковских операций организациями, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации вправе совершать их без лицензии Центрального банка Российской Федерации.

Согласно Методическим рекомендациям по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденным Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447, указанное освобождение от налога на добавленную стоимость распространяется на осуществление кредитных операций (за исключением услуг по хранению имущества, принятого в залог, его оценке и др.) ломбардами, имеющими лицензию на этот вид деятельности.

При этом следует отметить, что в феврале 2002 г. вступил в силу Федеральный закон от 08.08.2001 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности", отменивший действие Федерального закона от 25.09.1998 N 158-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности", согласно которому деятельность ломбардов подлежала обязательному лицензированию.

В 2001 г. порядок обложения операций налогом с продаж определялся ст.20 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и Законом г. Москвы от 17.03.1999 N 14 "О налоге с продаж".

При этом Письмом Управления МНС России по г. Москве от 01.06.2001 N 06-03/9/24223 "О порядке исчисления и уплаты налога с продаж ломбардами" на основании Письма МНС России от 25.05.2001 N 03-3-06/6/1571/22-0368 разъяснялось, что доходы (проценты), получаемые ломбардами от осуществления ими лицензируемой деятельности по предоставлению гражданам кредитов, обеспеченных залогом движимого имущества, предназначенного для личного потребления граждан, налогом с продаж не облагаются.

С 1 января 2002 г. введена в действие гл.27 "Налог с продаж" НК РФ. В связи с этим Управление МНС России по г. Москве Письмом от 28.02.2002 N 23-01/9/09359 "О неприменении писем УМНС России по г. Москве по налогу с продаж по правоотношениям, возникшим после 1 января 2002 года" сообщило, что по правоотношениям, возникшим после 1 января 2002 г., Письмо Управления МНС России по г. Москве от 01.06.2001 N 06-03/9/24223 не применяется.

Статьей 350 НК РФ установлен перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) налогом с продаж. Данным перечнем предусмотрены операции по реализации физическим лицам услуг, оказываемых кредитными организациями, страховщиками, негосударственными пенсионными фондами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг в рамках их деятельности, подлежащей лицензированию, а также услуг, оказываемых коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

Согласно ст.1 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" кредитной организацией является юридическое лицо, которое имеет право осуществлять банковские операции, предусмотренные указанным Законом на основании специального разрешения (лицензии) Банка России.

Таким образом, если организация не соответствует указанному определению кредитной организации, операции по выдаче физическим лицам краткосрочных кредитов в залог движимого имущества, предназначенного для личного потребления, подлежат обложению налогом с продаж.

Пунктом 1 ст.7 Федерального закона от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (далее - Закон N 119-ФЗ) установлены случаи, при которых организация подлежит обязательному аудиту.

При этом согласно пп.2 п.1 ст.7 Закона N 119-ФЗ обязательный аудит осуществляется в случае, когда организация является кредитной организацией, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц.

Учитывая изложенное, организация, не соответствующая определению кредитной организации, при осуществлении ломбардной деятельности не подлежит обязательному аудиту при отсутствии иных условий для его осуществления, предусмотренных п.1 ст.7 Закона N 119-ФЗ.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

Ю.А.Мавашев

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——