"Расчет", N 8, 2003

ИЗМЕНИЛАСЬ МЕТОДИЧКА ПО ЕСН

Недавно в методичку по ЕСН были внесены изменения. Они коснулись выплат иностранным работникам и порядка применения налогового вычета по ЕСН, подлежащего уплате в федеральный бюджет.

Поправки в методичку внесены двумя Приказами МНС России: от 25 апреля 2003 г. N БГ-3-05/214 и от 26 мая 2003 г. N БГ-3-05/271.

Обратить на них внимание нужно тем фирмам, которые:

- не вовремя перечисляют пенсионные взносы;

- платят зарплату иностранцам.

Если не уплачены пенсионные взносы

ЕСН, который фирмы платят в федеральный бюджет, они могут уменьшить на величину пенсионных взносов, то есть применить налоговый вычет. Для этого используется такая формула:

ЕСН, начисленный Величина пенсионных ЕСН, который

в федеральный - взносов = нужно заплатить

бюджет (налоговый вычет) в федеральный

бюджет

Примечание. Налоговый вычет не может быть больше уплаченных за тот же период страховых взносов (п.3 ст.243 НК РФ).

Однако есть одно ограничение. Чтобы при расчете ЕСН можно было применить налоговый вычет, нужно не только начислить пенсионные взносы, но и вовремя перечислить их в бюджет.

Если фирма этого не сделает, возникшая разница между начисленными и уплаченными страховыми взносами будет считаться занижением ЕСН, подлежащего перечислению в федеральный бюджет.

В такой ситуации фирме придется заплатить пени за неполную уплату налога. Они рассчитываются с 16-го числа месяца, следующего за месяцем, за который нужно заплатить пенсионные взносы. А по итогам налогового периода (то есть года) пени будут начисляться с 15 апреля следующего года.

Обратите внимание: если фирма с опозданием перечислит пенсионные взносы, ей придется платить пени не только по ЕСН, но и по самим страховым взносам. Поэтому, если на расчетном счете фирмы не оказалось достаточной суммы, лучше сначала перечислить пенсионные взносы, а потом уже ЕСН.

Пример. В июле 2003 г. зарплата работников ООО "Пассив" составила 200 000 руб. Сумму ЕСН, подлежащую уплате в федеральный бюджет, бухгалтер фирмы рассчитал так:

200 000 руб. x 28% = 56 000 руб.

Затем он рассчитал страховые взносы в Пенсионный фонд. Их величина составила:

200 000 руб. x 14% = 28 000 руб.

На начисленные пенсионные взносы (налоговый вычет) бухгалтер уменьшил сумму ЕСН:

56 000 руб. - 28 000 руб. = 28 000 руб.

Таким образом, всего в бюджет "Пассиву" надо заплатить:

28 000 руб. + 28 000 руб. = 56 000 руб.

Перечислить налог за июль фирма должна не позднее 15 августа. К этой дате необходимой суммы у "Пассива" не оказалось. Поэтому, чтобы не платить пени дважды, бухгалтер "Пассива" сначала заплатил в бюджет пенсионные взносы, а ЕСН в федеральный бюджет он перечислил 20 августа.

Примечание. Заплатить ЕСН в бюджет нужно не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным (п.3 ст.243 НК РФ).

В этом случае заплатить пени фирме придется только с суммы не заплаченного вовремя ЕСН.

ЕСН с зарплаты иностранцев

С 1 января 2003 г. на зарплату всех иностранных работников фирмы должны начислять ЕСН в обычном порядке.

Теперь при расчете этого налога время пребывания работника в нашей стране не имеет значения.

Обратите внимание: пенсионные взносы нужно платить только за тех иностранцев, которые постоянно проживают на территории России. На зарплату работников, временно находящихся в нашей стране, взносы не начисляются. Следовательно, фирма не может применить налоговый вычет по ЕСН. Поэтому она должна платить налог в федеральный бюджет в полном объеме.

Пример. С 1 июля 2003 г. торговая фирма ЗАО "Актив" заключила трудовой договор на 3 месяца с гражданкой Латвии Бергман В.П. Она не является налоговым резидентом и не имеет вида на жительство в России.

Примечание. Кто относится к налоговым резидентам, написано в ст.11 Налогового кодекса РФ.

Ежемесячная зарплата работницы составляет 12 000 руб. За июль она была начислена 31-го числа. Бухгалтер "Актива" рассчитал ЕСН с зарплаты за июль так:

- 480 руб. (12 000 руб. x 4%) - в ФСС;

- 24 руб. (12 000 руб. x 0,2%) - в Федеральный ФОМС;

- 408 руб. (12 000 руб. x 3,4%) - в территориальный ФОМС;

- 3360 руб. (12 000 руб. x 28%) - в федеральный бюджет.

Помимо ЕСН на зарплату Бергман были начислены также взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний по ставке 0,5 процента. Их величина составила:

12 000 руб. x 0,5% = 60 руб.

Кроме того, с Бергман как с налогового нерезидента был удержан налог на доходы физлиц по ставке 30 процентов. Он составил:

12 000 руб. x 30% = 3600 руб.

Так как сотрудница постоянно не проживает в России, пенсионные взносы на ее зарплату не начисляются. Поэтому взносы по ЕСН в федеральный бюджет были уплачены в полном объеме. Этот и другие платежи фирма перечислила 5 августа. В учете "Актива" были сделаны проводки:

31 июля

Дебет 44 Кредит 70

- 12 000 руб. - начислена зарплата за июль Бергман;

Дебет 44 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН"

- 3360 руб. - начислен ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет "Расчеты с ФФОМС"

- 24 руб. - начислен ЕСН, зачисляемый в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет "Расчеты с ТФОМС"

- 408 руб. - начислен ЕСН, зачисляемый в территориальный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет "Расчеты с ФСС по ЕСН"

- 480 руб. - начислен ЕСН, зачисляемый в Фонд социального страхования;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет "Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний"

- 60 руб. - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физлиц"

- 3600 руб. - удержан налог на доходы физлиц;

Примечание. Доходы нерезидентов облагаются налогом на доходы физлиц по ставке 30 процентов (п.3 ст.224 НК РФ).

5 августа

Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 51

- 3360 руб. - перечислен ЕСН, зачисляемый в Федеральный бюджет;

Дебет 69 субсчет "Расчеты с ФФОМС" Кредит 51

- 24 руб. - перечислен ЕСН, зачисляемый в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 69 субсчет "Расчеты с ТФОМС" Кредит 51

- 408 руб. - перечислен ЕСН, зачисляемый в территориальный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 69 субсчет "Расчеты с ФСС по ЕСН" Кредит 51

- 480 руб. - перечислен ЕСН, зачисляемый в Фонд социального страхования;

Дебет 69 субсчет "Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний" Кредит 51

- 60 руб. - перечислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физлиц" Кредит 51

- 3600 руб. - перечислен налог на доходы физлиц;

Дебет 70 Кредит 50

- 8400 руб. (12 000 - 3600) - выдана зарплата Бергман из кассы предприятия.

С.Матвеева

Эксперт "Расчета"

Подписано в печать

25.07.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——