Вопрос: Глава крестьянского фермерского хозяйства, являющийся индивидуальным предпринимателем, 1 февраля 2003 г. получил в банке кредит на покупку мотоблока. Ставка рефинансирования на 1 февраля 2003 г. - 21%. Сумма кредита - 250 000 руб. - выдана согласно договору сроком на 2 месяца. В соответствии с заключенным договором процентная ставка за пользование кредитом - 25% годовых - уплачивается по окончании срока действия договора.

Относятся ли проценты за пользование кредитом, связанные с покупкой основных средств, на расходы у индивидуального предпринимателя?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.221 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Согласно пп.2 п.1 ст.265 НК РФ расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Под долговыми обязательствами понимаются в том числе кредиты, товарные и коммерческие кредиты. Расходы в виде процентов по кредитам, использованным для приобретения объекта основных средств, не включаются в первоначальную стоимость такого объекта и поэтому учитываются в составе прочих расходов. Расходом признается только сумма процентов за фактическое время пользования заемными средствами.

При этом следует учитывать, что предельная величина процентов по кредиту в рублях, которые можно учесть при обложении налогом на доходы физических лиц, определяется как ставка рефинансирования Банка России на дату получения заемных средств, увеличенная в 1,1 раза.

В приведенном примере сумма процентов, возвращенных банку по кредиту, составит: 10 417 руб. (250 000 руб. х 25% : 12 мес. х 2 мес.).

Сумма процентов, которые глава крестьянского фермерского хозяйства вправе отнести на расходы, составит: 9625 руб. (250 000 руб. х (21% х 1,1) : 12 мес. х 2 мес.).

Сверхнормативные расходы в размере 792 руб. (10 417 руб. - 9625 руб.) для целей налогообложения не принимаются согласно п.8 ст.270 НК РФ, так как при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде процентов, начисленных налогоплательщиком - заемщиком кредитору сверх сумм, признаваемых расходами в целях налогообложения в соответствии со ст.269 НК РФ.

Н.Н.Стельмах

Советник налоговой службы РФ

II ранга

18.04.2003

————