"Расчет", N 8, 2003

ЗАПОЛНЯЕМ ИНДИВИДУАЛЬНУЮ КАРТОЧКУ ПО ЕСН

Индивидуальные карточки по ЕСН должны вести все фирмы.

В них учитываются выплаты каждому работнику, а также суммы начисленного с этих выплат ЕСН. Недавно налоговики разъяснили, как, с их точки зрения, удобнее заполнять такие карточки.

Обратите внимание: все нововведения налоговиков носят рекомендательный характер. Поэтому, придерживаться их или нет, решать вам.

Примечание. Изменения в карточку по ЕСН внесены Приказом МНС от 5 июня 2003 г. N БГ-3-05/300.

Прежде всего советам налоговиков стоит последовать, если:

- при расчете ЕСН используется регрессивная шкала;

- организация пользуется льготами по ЕСН.

Рекомендации коснулись также фирм, перешедших на упрощенку или уплату ЕНВД.

Расчет ЕСН по регрессивным ставкам

При уплате ЕСН по регрессивной шкале карточку нужно дополнить специальными строчками. В этих строчках облагаемые ЕСН выплаты делятся на две части: до 100 тыс. руб. и свыше.

Примечание. Когда можно использовать регрессивные ставки по ЕСН, написано в п.2 ст.241 Налогового кодекса РФ.

Обратите внимание: дополнительные строчки следует добавить с того месяца, в котором выплаты превысили 100 тыс. руб.

Пример. В августе 2003 г. зарплата работника ЗАО "Актив" Иванова составила 18 000 руб. С января по август общая сумма выплат работнику составила 115 000 руб.

Бухгалтер фирмы заполнил графы 2, 6 и 7 индивидуальной карточки так:

     
   ——————————————————————T———————T——————————————————T———————————————¬
   |    Месяц, период    |Начис— |       ...        | Налоговая база|
   |                     |лено   |                  |     в руб.    |
   |                     |выплат |                  +———————T———————+
   |                     |и иных |                  |по ЕСН |по ЕСН |
   |                     |вознаг—|                  |в феде—|в ФСС  |
   |                     |ражде— |                  |ральный|РФ     |
   |                     |ний по |                  |бюджет |(гр. 2 |
   |                     |трудо— |                  |и фонды|—      |
   |                     |вым,   |                  |ОМС,   |гр. 3 —|
   |                     |граж—  |                  |страхо—|гр. 4 —|
   |                     |данско—|                  |вым    |гр. 5) |
   |                     |право— |                  |взносам|       |
   |                     |вым,   |                  |в ПФР  |       |
   |                     |автор— |                  |(гр. 2 |       |
   |                     |ским   |                  |—      |       |
   |                     |догово—|                  |гр. 3 —|       |
   |                     |рам —  |                  |гр. 4) |       |
   |                     |всего, |                  |       |       |
   |                     |руб.   |                  |       |       |
   |                     |       |                  |       |       |
   |                     |       |                  |       |       |
   +—————————————————————+———————+                  +———————+———————+
   |          1          |   2   |                  |   6   |   7   |
   +—————————————————————+———————+                  +———————+———————+
   |             ...             |                  |      ...      |
   +————————T————————————T———————+                  +———————T———————+
   |август  |за месяц    | 18 000|                  | 18 000| 18 000|
   |        +————————————+———————+                  +———————+———————+
   |        |с начала    |115 000|                  |115 000|115 000|
   |        |года        |       |                  |       |       |
   +————————+————————————+———————+                  +———————+———————+
   |        |в том       |   —   |                  |100 000|100 000|
   |        |числе:      |       |                  |       |       |
   |        |100 000 руб.|       |                  |       |       |
   +————————+————————————+———————+                  +———————+———————+
   |        |свыше       |   —   |                  | 15 000| 15 000|
   |        |100 000 руб.|       |                  |       |       |
   |        |            |       |                  |       |       |
   L————————+————————————+———————+——————————————————+———————+————————
   

Если фирма не применяет регрессивную шкалу, дополнительные строчки не понадобятся, так как со всей суммы выплат работнику ЕСН начисляется по максимальной ставке.

Учет льгот по ЕСН

Фирма может пользоваться льготами по ЕСН. Например, соцналогом не облагаются выплаты инвалидам I, II или III группы в пределах 100 тыс. руб.

Примечание. Льготы по ЕСН предусмотрены ст.239 Налогового кодекса РФ.

В этом случае в дополнительных строках карточек нужно будет расшифровать облагаемые и льготируемые суммы выплат работнику.

Пример. Воспользуемся условиями предыдущего примера.

Предположим, что Иванов является инвалидом II группы. В этом случае облагаться ЕСН будут только 15 000 руб. (115 000 - 100 000). Льгота по ЕСН за август составит 3000 руб. (18 000 - 15 000). Бухгалтер "Актива" так заполнил графы 8, 11 - 13 индивидуальной карточки по ЕСН:

     
   ——————————————————————T—————T————————T—————T—————————————————————¬
   |    Месяц, период    | ... |Налого— | ... |  Налоговая база для |
   |                     |     |вые     |     | исчисления ЕСН, руб.|
   |                     |     |льготы в|     |                     |
   |                     |     |соот—   |     +———————T——————T——————+
   |                     |     |ветствии|     |в феде—| фонды|  ФСС |
   |                     |     |со      |     |ральный|  ОМС |(гр. 7|
   |                     |     |ст.239  |     |бюджет |(гр. 6|   —  |
   |                     |     |Налого— |     |(гр. 6 |   —  | гр. 8|
   |                     |     |вого    |     |   —   | гр. 8|   —  |
   |                     |     |кодекса,|     |гр. 8 —|   —  |гр. 9)|
   |                     |     |руб.    |     |гр. 9 —|гр. 9)|      |
   |                     |     |        |     |гр. 10)|      |      |
   |                     |     |        |     |       |      |      |
   |                     |     |        |     |       |      |      |
   |                     |     |        |     |       |      |      |
   |                     |     |        |     |       |      |      |
   |                     |     |        |     |       |      |      |
   |                     |     |        |     |       |      |      |
   |                     |     |        |     |       |      |      |
   |                     |     |        |     |       |      |      |
   |                     |     |        |     |       |      |      |
   +—————————————————————+     +————————+     +———————+——————+——————+
   |          1          |     |    8   |     |   11  |  12  |  13  |
   +—————————————————————+     +————————+     +———————+——————+——————+
   |                     |     |        |     |         ...         |
   +————————T————————————+     +————————+     +———————T——————T——————+
   |август  |за месяц    |     |   3 000|     | 15 000|15 000|15 000|
   |        +————————————+     +————————+     +———————+——————+——————+
   |        |с начала    |     | 100 000|     | 15 000|15 000|15 000|
   |        |года        |     |        |     |       |      |      |
   +————————+————————————+     +————————+     +———————+——————+——————+
   |        |в том       |     | 100 000|     |   —   |   —  |   —  |
   |        |числе:      |     |        |     |       |      |      |
   |        |100 000 руб.|     |        |     |       |      |      |
   +————————+————————————+     +————————+     +———————+——————+——————+
   |        |свыше       |     |    —   |     | 15 000|15 000|15 000|
   |        |100 000 руб.|     |        |     |       |      |      |
   |        |            |     |        |     |       |      |      |
   L————————+————————————+—————+————————+—————+———————+——————+———————
   

Как заполнить карточку при упрощенке и ЕНВД

Фирма перешла на упрощенку

Если фирма перешла на упрощенку, в карточке нужно учитывать лишь суммы взносов на обязательное пенсионное страхование.

Для этого из таблицы нужно удалить графы, связанные с учетом ЕСН, а также переименовать некоторые из остающихся граф. Например, таблица для упрощенцев может выглядеть так:

     
   ————————T——————————————T———————————T——————————T———————————————————————T———————————————————————¬
   | Месяц,|   Начислено  |Выплаты, на| База для |    Тарифы страховых   |  Начислено авансовых  |
   |период | выплат и иных| которые не|исчисления|     взносов в ПФР     | платежей по страховым |
   |       |вознаграждений|начисляются| страховых|                       |        взносам        |
   |       | по трудовым, | страховые | взносов в+—————————T—————————————+—————————T—————————————+
   |       |  гражданско— |  взносы в |    ПФР   |страховая|накопительная|страховая|накопительная|
   |       |   правовым,  |    ПФР    |          |  часть  |    часть    |  часть  |    часть    |
   |       |   авторским  |           |          |         |             |         |             |
   |       |  договорам — |           |          |         |             |         |             |
   |       |     всего    |           |          |         |             |         |             |
   +———————+——————————————+———————————+——————————+—————————+—————————————+—————————+—————————————+
   |   1   |       2      |     3     |     4    |    5    |      6      |    7    |      8      |
   L———————+——————————————+———————————+——————————+—————————+—————————————+—————————+——————————————
   

Фирма платит ЕНВД и соцналог

Если наряду с деятельностью, облагаемой ЕНВД, фирма осуществляет и другие виды деятельности, часть выплат работникам будет облагаться ЕСН.

В этом случае на сотрудников, занятых одновременно в деятельности, облагаемой и не облагаемой ЕНВД, нужно завести две индивидуальные карточки. Первую - для учета ЕСН, вторую - для учета пенсионных взносов. Для этого нужно определить долю выплат по каждому виду деятельности в общей сумме выплат таким работникам.

Из карточки по учету ЕСН нужно удалить графы, связанные с начислением пенсионных взносов. При этом в этой карточке указываются только выплаты работникам по видам деятельности, не переведенным на ЕНВД.

Во вторую карточку следует добавить графы, где пенсионные взносы будут расшифровываться по видам деятельности, как облагаемым, так и не облагаемым ЕНВД. Каждая такая графа разбивается на страховую и накопительную части. Кроме того, из второй карточки нужно убрать графы, предназначенные для учета ЕСН.

Если работник занят только в деятельности, не облагаемой ЕНВД, вести карточку можно так же, как и при обычном режиме налогообложения. Если же, наоборот, сотрудник работает только в деятельности, подпадающей под ЕНВД, порядок ведения карточки такой же, как и при упрощенке.

Что еще поменялось

Налоговики рекомендуют добавить в карточку графы, в которых можно будет указать:

- ставки ЕСН в федеральный бюджет и фонды;

- тарифы пенсионных взносов.

Примечание. Форма индивидуальной карточки утверждена Приказом МНС России от 21 февраля 2002 г. N БГ-3-05/91.

Колонки для отражения ставок соцналога предложено добавить после графы 13, а для пенсионных тарифов - перед графой 19 карточки.

Обратите внимание: если фирма платит "максимальный" ЕСН, то ставки налога нужно указывать по строке "с начала года". При применении регрессивной шкалы ставки в рублях и процентах нужно указать соответственно по строкам "100 000 руб." и "свыше 100 000 руб.", а в строке "с начала года" поставить прочерк.

На работника, уходящего из одного обособленного подразделения фирмы в другое, нужно завести новую карточку. А чтобы при этом правильно применять регрессивные ставки налога, нужно сделать копию первой индивидуальной карточки. Ее нужно заверить печатью организации, а также подписями директора и главного бухгалтера.

Если же в течение года фирма расторгает с работником один договор, а через некоторое время заключает другой, то новую индивидуальную карточку на него можно не заводить. В этом случае просто добавьте в поле "N договора" номер нового договора, заключенного с этим работником.

Если между этими двумя периодами работы был перерыв, то в строчках за соответствующие месяцы нужно поставить прочерки.

Кроме того, чтобы данные карточек совпали с общей суммой ЕСН, указанной в декларации, налоговики рекомендуют цифры в графах 15 - 20 показывать с 4 - 5 знаками после запятой.

Н.Макеева

Главный бухгалтер

Подписано в печать

25.07.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——