"Нормативные акты для бухгалтера", N 14, 2003

<КОММЕНТАРИЙ

К ПОСТАНОВЛЕНИЮ ПРАВИТЕЛЬСТВА РФ ОТ 09.07.2003 N 415

"О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ

В КЛАССИФИКАЦИЮ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ,

ВКЛЮЧАЕМЫХ В АМОРТИЗАЦИОННЫЕ ГРУППЫ">

Опубликованным документом (далее - Постановление) Правительство РФ внесло поправки в Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы (далее - Классификация).

Большая часть изменений устраняет неточности первоначального варианта Классификации. Кроме того, Постановление вводит в Классификацию новые виды основных средств и, наоборот, исключает из нее некоторые старые позиции.

Напомним, что Классификация подразделяет основные средства на 10 амортизационных групп, сформированных в соответствии со ст.258 Налогового кодекса. При этом срок полезного использования каждого объекта организация устанавливает в пределах, предусмотренных конкретной амортизационной группой. Если какого-либо наименования или кода основного средства в Классификации нет, то срок его полезного использования определяется по рекомендации завода-изготовителя или по техническим условиям.

Появление в Классификации новых видов основных средств означает, что теперь, определяя по ним срок полезного использования, бухгалтер должен руководствоваться не указаниями изготовителя, а уточненной редакцией этого документа.

В целом поправок, которые вносятся в Классификацию, довольно много. В комментарии мы рассмотрим лишь наиболее характерные из них. Читателям же следует внимательно просмотреть сам текст Постановления, с тем чтобы убедиться, не затрагивает ли оно основные средства, имеющиеся в организации.

Новые коды в Классификации

Классификация обновлена двумя способами.

Во-первых, в нее включены дополнительные виды основных средств, например:

- 14 2925153 - "Орудия водного промысла";

- 14 4590000 - "Оборудование строительное, не включенное в другие группировки";

- 14 29120020 - "Оборудование компрессорное и вакуумное...";

- 15 3410300 - 15 3410302 - "Автобусы прочие";

- 14 2922625, 14 2922629 - "Станки универсальные и комбинированные; станки деревообрабатывающие".

Во-вторых, новыми кодами расширены некоторые существующие позиции.

Например, позиция "Автобусы особо малые и малые длиной до 7,5 м включительно" раньше имела единый код 15 3410250. Это была явная неточность. Ведь в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОК 013-94) названному коду соответствует только один тип особо малых автобусов длиной до 5 м. Другие варианты малых автобусов (длиной свыше 6 до 7,5 м включительно) имеют коды 15 3410260 - 15 3410265.

Правительство исправило эту ошибку. Новая позиция Классификации включает в себя все модификации небольших автобусов с кодами 15 3410250 - 15 3410265.

Аналогично в структуру позиции "Снаряжение судовое" теперь включена целая группа основных средств, имеющих коды 14 3513170 - 14 3513175. Раньше здесь значился лишь один код - 14 3513170.

Исключение кодов из Классификации

Некоторые позиции из Классификации исключены. Речь, в частности, идет:

- о сооружениях культуры и отдыха (код 12 4528070);

- об оборудовании для контроля технологических процессов (код 14 3313000);

- о сооружениях хозяйственных металлических (код 12 3697000).

Отныне по этим основным средствам срок полезного использования следует устанавливать исходя из рекомендаций завода-изготовителя или технических условий.

Перенос в другую амортизационную группу

Такое изменение произошло с позицией "Насаждения многолетние винограда". Раньше эти объекты относились к десятой амортизационной группе. Постановлением они перенесены в седьмую группу. Теперь организациям, имеющим на балансе многолетние виноградники, разрешено устанавливать по ним меньший срок полезного использования - свыше 15 лет и до 20 лет включительно.

Изменения в примечаниях

В графе "Примечания" таблицы Классификации содержатся различные уточнения. Например, приводятся коды основных средств, которые не следует включать в данную позицию. Эти объекты могут присутствовать в Классификации обособленно, причем иногда - даже в других амортизационных группах.

Некоторые примечания скорректированы. В одних исключений стало больше, в других, наоборот, меньше. В целом эти изменения направлены на то, чтобы при выборе из Классификации той или иной позиции бухгалтер не совершал ошибок.

Есть и другие изменения. Например, раньше в примечании к позиции "Прицепы и полуприцепы" было сказано: "кроме прицепов и полуприцепов для автомобилей и тракторов грузоподъемностью более 8 т". Это означало, что прицепы и полуприцепы с грузоподъемностью до 8 т в эту позицию не включались.

Теперь это примечание исключено. Следовательно, срок полезного использования по всем прицепам и полуприцепам для автомобилей и тракторов нужно устанавливать в интервале, предусмотренном четвертой амортизационной группой, - свыше 5 до 7 лет включительно.

А вот с позицией "Земснаряды несамоходные речные" произошло противоположное изменение. Раньше примечания к этой позиции не было. Теперь оно появилось и звучит так: "производительностью более 400 куб. м/час". Следовательно, земснаряды меньшей производительности из Классификации исключены.

Применение Постановления

Комментируемый документ датирован 9 июля 2003 г. Однако в п.2 Постановления сказано, что все изменения и дополнения (кроме тех, что касаются оборудования для АЭС) применяются с 1 января 2003 г. Как же в такой ситуации следует поступать бухгалтеру?

Прежде всего отметим, что новый вариант Классификации можно применять только к имуществу, введенному в эксплуатацию после 1 января 2003 г. Это связано с тем, что организации сами определяют срок полезного использования основных средств на дату их ввода в эксплуатацию. Таким образом, по объектам, которые начали эксплуатироваться до 1 января 2003 г., нужно применять первоначальный вариант Классификации. В отношении объектов, которые стали использоваться в текущем году, действует ее обновленная редакция.

Установленный порядок применения Постановления может привести к тому, что фирмам придется пересчитывать размер амортизации, начисленной в 2003 г. А поскольку нормы отчислений могут как возрасти, так и уменьшиться, бухгалтеру нужно будет либо доначислить амортизацию, либо сторнировать излишне начисленные суммы.

Пример. В феврале 2003 г. агропромышленная фирма "Заря Востока" приняла к налоговому учету многолетний виноградник первоначальной стоимостью 3 000 000 руб.

По Классификации, которая действовала в тот момент, такие насаждения относились к десятой амортизационной группе (срок полезного использования свыше 30 лет). Поэтому фирма установила срок полезного использования этого объекта - 40 лет.

В налоговом учете "Заря Востока" начисляет амортизацию линейным методом. Месячная норма амортизации равна:

К = 1 : (40 лет x 12 мес.) x 100% = 0,2083%.

Сумма ежемесячной амортизации составляет:

3 000 000 руб. x 0,2083% = 6249 руб.

С марта по июнь 2003 г. по винограднику была начислена амортизация в сумме 24 996 руб. (6249 руб/мес. x 4 мес.).

В уточненном варианте Классификации позиция "Насаждения многолетние винограда" перенесена из десятой в седьмую амортизационную группу (свыше 15 лет до 20 лет включительно). Агрофирма определила новый срок полезного использования виноградника - 20 лет. Месячная норма амортизации при этом возросла:

К = 1 : (20 лет x 12 мес.) x 100% = 0,4167%.

Сумма ежемесячной амортизации составила:

3 000 000 руб. x 0,4167% = 12 501 руб.

С учетом новых требований за март - июнь 2003 г. "Заря Востока" должна была начислить амортизацию в размере 50 004 руб. (12 501 руб/мес. x 4 мес.). Таким образом, уже в III квартале фирма вправе скорректировать этот показатель и увеличить сумму своих расходов на 25 008 руб. (50 004 - 24 996).

В примере рассмотрена ситуация, когда срок полезного использования объекта уменьшается, а сумма амортизации по нему увеличивается. Если же обновленный вариант Классификации предусматривает увеличение срока эксплуатации основного средства, то амортизация уменьшится. Как правило, налогоплательщикам это невыгодно. В таком случае можно воспользоваться положениями п.2 ст.5 Налогового кодекса, где сказано, что акты законодательства о налогах и сборах, ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

Если организация готова доказать налоговикам, что в связи с применением нового варианта Классификации с начала 2003 г. ее положение ухудшилось, то она может не пересчитывать начисленные суммы амортизации.

В.В.Суворов

Эксперт "НА"

Подписано в печать

25.07.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——