"Нормативные акты для бухгалтера", N 14, 2003

<КОММЕНТАРИЙ

К ФЕДЕРАЛЬНОМУ ЗАКОНУ ОТ 07.07.2003 N 105-ФЗ

"О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В СТАТЬЮ 218 ЧАСТИ ВТОРОЙ

НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"

И ФЕДЕРАЛЬНОМУ ЗАКОНУ ОТ 07.07.2003 N 110-ФЗ

"О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В СТАТЬИ 219 И 220 ЧАСТИ ВТОРОЙ

НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ">

Два опубликованных выше закона вновь уточняют положения гл.23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса. Федеральный закон от 07.07.2003 N 105-ФЗ (далее - Закон N 105-ФЗ) вносит изменения в ст.218, где говорится о правилах предоставления стандартных налоговых вычетов. А Федеральный закон от 07.07.2003 N 110-ФЗ (далее - Закон N 110-ФЗ) корректирует содержание ст.ст.219 и 220, которые определяют порядок получения социальных и имущественных налоговых вычетов.

Если говорить коротко, то все поправки улучшают положение налогоплательщиков. Во-первых, предоставлять стандартные вычеты теперь может любой налоговый агент. Во-вторых, повышены размеры социальных вычетов на образование и лечение. И в-третьих, увеличилась сумма имущественного вычета, который предоставляется при приобретении жилья.

Оба закона вводятся в действие задним числом - с 1 января 2003 г. Это означает, что уже по итогам текущего года налогоплательщики, представившие декларацию по НДФЛ, могут заявить свое право на вычеты в новых размерах. Кроме того, уже сейчас не только работодатели, но и все налоговые агенты должны предоставлять гражданам стандартные вычеты по их заявлению.

Рассмотрим все внесенные изменения более подробно.

Стандартные налоговые вычеты

Прежде всего напомним, что организации и индивидуальные предприниматели, которые выплачивают гражданам (налогоплательщикам) доходы и удерживают с них НДФЛ, являются налоговыми агентами. В свою очередь налоговые агенты, заключившие с гражданами трудовые договоры, являются по отношению к ним работодателями.

По ст.218 Налогового кодекса налогоплательщики имеют право на стандартные вычеты. Они предоставляются на основании п.3 указанной статьи. До недавних пор стандартные вычеты могли предоставлять только налоговые агенты - работодатели. То есть вычетами могли воспользоваться лишь те налогоплательщики, которые находились с фирмой или предпринимателем в трудовых отношениях.

Закон N 105-ФЗ изменил это положение. Теперь стандартные вычеты могут предоставлять все налоговые агенты. Другими словами, любой человек, с которого при выплате доходов НДФЛ удерживается по ставке 13 процентов, вправе подать налоговому агенту необходимые документы и потребовать от него предоставления стандартного вычета.

Большинство граждан пользуются стандартными вычетами, предусмотренными пп.3 и 4 п.1 ст.218. Это так называемые собственные и детские вычеты. Их размеры - соответственно 400 руб. в месяц на себя и 300 руб. в месяц на каждого ребенка (своего или находящегося под опекой). Право на эти вычеты налогоплательщик имеет до тех пор, пока его доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысит 20 000 руб.

Поскольку теперь стандартные вычеты могут предоставлять все налоговые агенты, им придется требовать от налогоплательщиков справки, которые подтверждали бы сумму доходов, начисленных им другими налоговыми агентами, и сумму налога, удержанную с этих доходов. Без таких справок проконтролировать, не достиг ли суммарный доход налогоплательщика 20 000 руб. и не потерял ли он право на стандартный вычет, будет невозможно.

Стандартные вычеты предоставляются каждый месяц. Если в течение месяца доходы выплачиваются несколькими налоговыми агентами, вычет предоставляется одним из них. Налогоплательщик выбирает его самостоятельно.

Пример 1. В июле 2003 г. фирма "Колорит" заключила с инженером Петровым договор подряда на ремонт двух ксероксов и двух принтеров. За выполненную работу организация должна заплатить Петрову 2400 руб. На момент подписания договора специалист уволился с предыдущего предприятия и нигде не работал. Чтобы воспользоваться стандартными налоговыми вычетами на себя в сумме 400 руб. и на 16-летнего ребенка в сумме 300 руб., Петров представил в бухгалтерию "Колорита":

- заявление о предоставлении налоговых вычетов;

- копию свидетельства о рождении ребенка;

- справку с места жительства;

- справку с предыдущего места работы о том, что его доход с января по июнь 2003 г. составил 15 720 руб.

Поскольку доход Петрова, исчисленный нарастающим итогом с начала года, меньше 20 000 руб., "Колорит" предоставил ему стандартные налоговые вычеты.

При выплате вознаграждения за ремонт оргтехники бухгалтер определил налогооблагаемый доход Петрова:

2400 руб. - 400 руб. - 300 руб. = 1700 руб.

С этой суммы был удержан налог:

1700 руб. x 13% = 221 руб.

На руки Петрову выдано:

2400 руб. - 221 руб. = 2179 руб.

Социальные налоговые вычеты

Социальные налоговые вычеты предоставляются по ст.219 Налогового кодекса. Изменения, внесенные в эту статью Законом N 110-ФЗ, коснулись размеров социального вычета на обучение (пп.2 п.1) и на лечение (пп.3 п.1).

Раньше к вычету принимались документально подтвержденные расходы на обучение (лечение) в лицензированных образовательных (медицинских) учреждениях в пределах 25 000 руб. в год. Теперь эти лимиты увеличены. С 1 января 2003 г. максимальная сумма расходов на обучение и на лечение, которые можно заявить к вычету, составляет 38 000 руб. в год. Остальные условия (наличие лицензий и документов, подтверждающих расходы) остались неизменными.

Напомним, что "образовательным" социальным вычетом может воспользоваться гражданин, оплативший свое обучение, а также обучение своих детей или детей, находящихся под опекой. Если одновременно оплачивается обучение налогоплательщика и ребенка, то социальный вычет предоставляется отдельно по каждому основанию (до 38 000 руб. на себя и до 38 000 руб. на каждого ребенка). При этом налоговый вычет на обучение детей распространяется на дошкольников, школьников и студентов дневных отделений в возрасте до 24 лет.

Пример 2. В 2003 г. гражданин Муромов заплатил за свое обучение на заочном отделении института 30 000 руб. Он имеет сына, посещающего детский сад, в котором за плату обучают иностранному языку. За обучение сына в этом же году Муромов заплатил 10 000 руб.

Оба образовательных учреждения имеют лицензии. Все расходы подтверждены документами. По окончании 2003 г. Муромов имеет право на социальный налоговый вычет в сумме 40 000 руб. (30 000 + 10 000).

"Медицинским" налоговым вычетом может воспользоваться гражданин, оплативший свое лечение, лечение супруга, своих родителей, а также детей в возрасте до 18 лет. Общая сумма налогового вычета, предоставленного по всем основаниям, не может превышать 38 000 руб. в год.

Пример 3. В 2003 г. гражданка Краснова оплатила свое лечение в стоматологической клинике в сумме 13 000 руб. Кроме того, за операцию, сделанную ее матери, она заплатила 42 000 руб.

Оба медицинских учреждения имеют лицензии на медицинскую деятельность. Все расходы подтверждены документами. Несмотря на то что общая сумма расходов на лечение составляет 55 000 руб. (13 000 + 42 000), по окончании 2003 г. Краснова имеет право на социальный вычет только в сумме 38 000 руб.

Имущественные налоговые вычеты

Имущественные налоговые вычеты предоставляются по ст.220 Налогового кодекса. Изменения, внесенные в нее Законом N 110-ФЗ, затронули пп.1 и 2 п.1 этой статьи.

Первый подпункт дает гражданам право уменьшить облагаемые доходы на суммы, полученные от продажи жилых домов, квартир, дач и другого имущества. Состав этого имущества расширен. Теперь можно воспользоваться налоговым вычетом по доходам, полученным от продажи своей доли в уставном капитале организации. Условия предоставления нового вычета те же, что и по остальным доходам, указанным в пп.1. То есть если налогоплательщик владел этой долей менее трех лет, то сумма имущественного вычета не может превышать 125 000 руб. Если же доля уставного капитала принадлежала ему больше трех лет, то полученный доход вычитается из налогооблагаемой базы полностью.

Пример 4. Гражданину Самойлову принадлежало 25 процентов уставного капитала ЗАО "Богатырь". В 2003 г. он продал свою долю за 500 000 руб. Доля уставного капитала находилась в собственности Самойлова два года. По окончании 2003 г. он может воспользоваться имущественным налоговым вычетом в сумме 125 000 руб.

Второй подпункт позволяет налогоплательщикам уменьшать свой налогооблагаемый доход на суммы, израсходованные ими на приобретение (строительство) жилья, а также на погашение процентов по ипотечным кредитам, которые были получены на эти цели.

Раньше предельная сумма вычета составляла 600 000 руб. (проценты по ипотеке в нее не входят). Законом N 110-ФЗ этот лимит увеличен. С начала 2003 г. к вычету принимаются расходы в сумме до 1 000 000 руб.

Особенность этого имущественного вычета состоит в том, что он может переноситься на следующие годы. То есть сумма расходов, не использованная в качестве вычета в текущем налоговом периоде, учитывается при определении налоговой базы в следующих годах до полного использования. В связи с этим возникает вопрос, на кого будет распространяться новый налоговый вычет: только на тех, кто в 2003 г. впервые начнет им пользоваться, или и на тех, кто начал заявлять его раньше, но до конца не использовал?

На одной из недавних пресс-конференций руководитель департамента налогообложения доходов и имущества физических лиц МНС России В.М. Акимова разъяснила эту ситуацию. По ее словам, новым налоговым вычетом смогут воспользоваться:

- граждане, которые впервые заявят свое право на него по окончании 2003 г. Причем вычет будет распространяться не только на тех, у которых это право появится только сейчас, но и на тех, кто имел такое право раньше, но по каким-либо причинам им не воспользовался. Правда, лишь в том случае, если с момента возникновения права на вычет не истекло три года;

- граждане, которые заявили свое право на вычет раньше, но до конца 2003 г. полностью его не использовали.

Вместе с тем на налогоплательщиков, которые полностью использовали 600-тысячный вычет до 2003 г., новая сумма распространяться не будет.

О.Н.Нестеркина

Эксперт "НА"

Подписано в печать

25.07.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——