Вопрос: Индивидуальный предприниматель, занимающийся предпринимательской деятельностью в сфере производства и являющийся плательщиком НДС, при закупке материалов для изготовления товаров оплатил их стоимость, что подтверждено документально, но при этом не получил от поставщика счет-фактуру.

Учитывая, что в данном случае нельзя возместить из бюджета сумму НДС, можно ли ее включить в стоимость приобретенных материалов?

Ответ: Согласно п.18 Порядка учета доходов и расходов, утвержденного совместным Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430, стоимость товарно-материальных ценностей, относимых к материальным расходам, включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредникам, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей, определяется исходя из цен их приобретения без учета суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС), за исключением операций, не облагаемых НДС, и налогов, включаемых в расходы в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

При отсутствии счета-фактуры сумму НДС нельзя включать в стоимость материалов, а также относить в состав прочих расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц, учитывая следующее.

Согласно пп.1 п.47 Порядка учета к прочим расходам, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, относятся суммы налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, уплаченных за отчетный налоговый период, за исключением налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц, уплаченного за имущество, непосредственно не используемое для осуществления предпринимательской деятельности, а также налогов, перечисленных в ст.270 НК РФ.

Пунктом 19 ст.270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с Налоговым кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено НК РФ.

Таким образом, в случае отсутствия у индивидуального предпринимателя оснований для принятия НДС к вычету уплаченную сумму НДС, во-первых, нельзя включать в стоимость приобретенных материалов, а во-вторых, относить в состав прочих расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.

Н.Н.Стельмах

Советник налоговой службы РФ

II ранга

18.04.2003

————