"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 30, 2003

КОМПЕНСАЦИИ МОРАЛЬНОГО,

ФИЗИЧЕСКОГО И МАТЕРИАЛЬНОГО ВРЕДА

(Окончание. Начало см. "Финансовая газета.

Региональный выпуск", N 29, 2003)

В случае реорганизации юридического лица, признанного в установленном порядке ответственным за вред, причиненный жизни или здоровью, обязанность по выплате соответствующих платежей несет его правопреемник. К нему же предъявляются требования о возмещении вреда.

При ликвидации юридического лица, признанного в установленном порядке ответственным за вред, причиненный жизни или здоровью, соответствующие платежи должны быть капитализированы для выплаты их потерпевшему по правилам, установленным законом или иными правовыми актами.

Ответственность юридического лица или гражданина за вред, причиненный его работником, согласно ст.1068 ГК РФ заключается в следующем: юридическое лицо либо гражданин возмещает вред, причиненный его работником при исполнении трудовых (служебных, должностных) обязанностей. Хозяйственные товарищества и производственные кооперативы возмещают вред, причиненный их участниками (членами) при осуществлении последними предпринимательской, производственной или иной деятельности товарищества или кооператива.

Вред, причиненный гражданину в результате незаконных действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления либо должностных лиц этих органов, в том числе в результате издания не соответствующего закону или иному правовому акту акта государственного органа или органа местного самоуправления, подлежит возмещению согласно ст.1069 ГК РФ. Вред возмещается за счет казны соответственно Российской Федерации, субъекта Российской Федерации или муниципального образования.

Вред, причиненный гражданину незаконными действиями органов дознания, предварительного следствия, прокуратуры и суда согласно ст.1070 ГК РФ в результате незаконного осуждения, незаконного привлечения к уголовной ответственности, незаконного применения в качестве меры пресечения заключения под стражу или подписки о невыезде, незаконного наложения административного взыскания в виде ареста или исправительных работ, возмещается за счет казны Российской Федерации, а в случаях, предусмотренных законом, - за счет казны субъекта Российской Федерации или казны муниципального образования в полном объеме независимо от вины должностных лиц органов дознания, предварительного следствия, прокуратуры и суда в порядке, установленном законом.

Российская Федерация, субъект Российской Федерации или муниципальное образование в случае возмещения ими вреда, причиненного должностным лицом органов дознания, предварительного следствия, прокуратуры или суда, имеют право регресса к этому лицу, если его вина установлена приговором суда, вступившим в законную силу.

Обложение налогом на доходы физических лиц

сумм компенсации вреда

Возможность освобождения от налогообложения зависит от совокупности признаков, установленных в соответствующих статьях гл.23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ. Например, если в НК РФ установлено, что компенсация выплачивается в размерах, установленных соответствующим законодательством, компенсация, выплаченная сверх установленной нормы, не будет облагаться налогом только в части установленной нормы, остальная сумма подлежит налогообложению.

Определение размера выплачиваемой компенсации или возмещения возложено в определенных законом случаях на суд.

Возмещение за причиненный вред, а также выплата компенсации за него возлагаются в основном на причинителя вреда, в определенных законом случаях - на Российскую Федерацию в лице ее исполнительных органов, страховых организаций. Эти лица являются в отношении пострадавших налоговыми агентами. Однако, если возмещение или компенсация подлежит полностью или частично налогообложению, но при этом обязанное лицо не может уменьшить выплаты, налоговый агент обязан в соответствии со ст.ст.226 и 230 НК РФ сообщить налоговому органу по месту жительства физического лица сведения о невозможности удержания налога и сумме выплаченного дохода.

Пунктом 3 ст.217 НК РФ указано, что не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, также возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников.

Компенсация вреда, причиненного гражданину увечьем или иным повреждением его здоровья, согласно ст.1085 ГК РФ заключается в возмещении утраченного заработка (дохода), который потерпевший имел либо определенно мог иметь, а также дополнительно понесенных расходов, вызванных повреждением здоровья, в том числе расходов на лечение, дополнительное питание, приобретение лекарств, протезирование, посторонний уход, санаторно-курортное лечение, приобретение специальных транспортных средств, подготовку к другой профессии, если установлено, что потерпевший нуждается в этих видах помощи и ухода и не имеет права на их бесплатное получение. Определение размера заработка (дохода), утраченного в результате повреждения здоровья и подлежащего возмещению, определяется в соответствии со ст.1086 ГК РФ. Порядок компенсации морального вреда в случаях, предусмотренных гражданским законодательством, приведен в разд.1.1 этой статьи. Размер компенсации определяется судом.

В соответствии с п.8 ст.217 НК РФ не подлежат налогообложению суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:

налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, представительных органов местного самоуправления либо иностранными государствами или специальными фондами, созданными органами государственной власти или иностранными государствами, а также созданными в соответствии с международными договорами, одной из сторон которых является Российская Федерация, правительственными и неправительственными межгосударственными организациями;

работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

налогоплательщикам в виде гуманитарной помощи (содействия), а также в виде благотворительной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями), включенными в перечни, утверждаемые Правительством Российской Федерации;

налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти;

налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации, независимо от источника выплаты.

В налоговую базу включаются полностью или частично выплаты, на которые не распространяется действие данного пункта ст.217 НК РФ, и облагаются по ставке 13%.

Выплаты, предусмотренные законодательством о страховании, включаются в налоговую базу в соответствии со ст.213 НК РФ.

При определении налоговой базы не учитываются доходы страхователей или застрахованных лиц, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением соответствующих страховых случаев по обязательному страхованию, осуществляемому в порядке, установленном действующим законодательством, по добровольному долгосрочному (на срок не менее пяти лет) страхованию жизни и в возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов (за исключением оплаты санаторно-курортных путевок).

Суммы страховых выплат, полученные по договорам добровольного страхования жизни, заключенным на срок менее пяти лет, не учитываются при определении налоговой базы, если эти суммы не превышают сумм, внесенных физическими лицами в виде страховых взносов, увеличенных страховщиками на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России на момент заключения договора страхования. В противном случае разница между указанными суммами учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты по ставке 35%.

При досрочном расторжении договора добровольного долгосрочного страхования жизни до истечения пятилетнего срока его действия (за исключением случаев досрочного расторжения договора страхования по причинам, не зависящим от воли сторон) и возврате физическим лицам денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соответствии с правилами страхования и условиями договора выплате при досрочном расторжении договора страхования, а также при изменении условий указанного договора в отношении срока его действия полученный доход за вычетом суммы внесенных физическим лицом взносов учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты по ставке 13%.

По договору добровольного имущественного страхования (включая страхование гражданской ответственности за причинение вреда имуществу третьих лиц и (или) страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств) при наступлении страхового случая доход налогоплательщика, подлежащий налогообложению и облагаемый по ставке 13%, определяется в случаях:

гибели или уничтожения застрахованного имущества (имущества третьих лиц) как разница между полученной страховой выплатой и рыночной стоимостью застрахованного имущества на дату заключения указанного договора (на дату наступления страхового случая - по договору страхования гражданской ответственности), увеличенной на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов;

повреждения застрахованного имущества (имущества третьих лиц) как разница между полученной страховой выплатой и расходами, необходимыми для проведения ремонта (восстановления) этого имущества (если ремонт не осуществлялся), или стоимостью ремонта (восстановления) этого имущества (в случае осуществления ремонта), увеличенными на сумму уплаченных на страхование этого имущества страховых взносов.

При определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов и облагаются по ставке 13%, если эти суммы вносятся за физических лиц из средств организаций или иных работодателей, за исключением случая, когда страхование работников производится работодателями в обязательном порядке в соответствии с действующим законодательством, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц при условии отсутствия выплат застрахованным физическим лицам.

Указанные выплаты отражаются в Налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц по форме N 1-НДФЛ, которая является первичным документом налогового учета. Налоговая карточка предназначена для учета налоговыми агентами персонально по каждому налогоплательщику:

доходов, полученных в налогооблагаемом периоде как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у налогоплательщика возникло, а также полученных в виде материальной выгоды, подлежащих включению в налоговую базу для исчисления сумм налога на доходы физических лиц;

налоговой базы отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки;

суммы налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу;

сумм исчисленного и удержанного налога по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки, и общей суммы налога, исчисленной и удержанной за налоговый период;

сумм доходов, полученных налогоплательщиком от реализации имущества, принадлежащего ему на праве собственности, независимо от вида такого имущества и суммы полученного дохода;

сумм налоговых льгот, предоставленных налогоплательщику законодательными актами субъектов Российской Федерации;

результатов перерасчета налоговых обязательств налогоплательщика за прошлые налоговые периоды, произведенного в отчетном налоговом периоде.

В Налоговой карточке отражаются доходы, подлежащие учету при определении налоговой базы, включая доходы, в отношении которых предусмотрены налоговые вычеты. Доходы, определяемые в соответствии с положениями гл.23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ как доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) независимо от суммы таких доходов, в Налоговой карточке не отражаются.

В разд.3 Налоговой карточки производится расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица - налогового резидента по всем налогооблагаемым доходам, полученным от данного налогового агента и облагаемым по ставке 13%.

Раздел 5 Налоговой карточки заполняется налоговыми агентами в случае выплаты налогоплательщикам доходов, облагаемых налогом по ставке 35%, в том числе страховых выплат по договорам добровольного страхования жизни, заключенным на срок менее пяти лет, определяемых как разница между суммой страховой выплаты по такому договору и суммами, внесенными физическими лицами - страхователями в виде страховых взносов, увеличенных страховщиками на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России на момент заключения договора страхования.

Пример 1. В связи с незаконным увольнением гражданин Н. подал исковое заявление в суд общей юрисдикции, в котором он в том числе предъявил требование о взыскании с работодателя морального вреда в связи с незаконным увольнением. Суд установил факт причинения работнику морального вреда и определил размеры его возмещения.

Решение суда не было обжаловано и вступило в законную силу. Работодатель выплатил гражданину Н. установленный размер компенсации морального вреда.

В рассматриваемом случае работодатель при выплате по решению суда суммы компенсации за моральный вред также будет являться по отношению к гражданину Н. налоговым агентом. Однако указанная сумма компенсации за моральный вред в связи с незаконным увольнением не облагается налогом на доходы физических лиц на основании п.3 ст.217 НК РФ и ст.ст.21 и 237 ТК РФ.

Пример 2. Фабрика по изготовлению мебели заключила договор на изготовление двух шкафов и доставку их потребителю - гражданину А. в течение двух месяцев (с 1 марта по 30 апреля). Стоимость заказа составила 15 тыс. руб. 30 апреля шкафы доставлены не были. Срок задержки изготовления и доставки составил 21 день. Фабрика выплатила по требованию потребителя неустойку (пени) в добровольном порядке за каждый день просрочки в размере 3% от цены договора, что составило 9450 руб. (63% х 15 000 руб.) : 100%. Гражданин А. подал в суд исковое заявление о взыскании с фабрики компенсации морального вреда, причиненного ему вследствие нарушения фабрикой прав потребителя. Суд, установив факт нарушения фабрикой по ее вине сроков, установленных договором, вынес решение о возмещении гражданину А. компенсации морального вреда в размере 1000 руб. Фабрика в соответствии с решением суда выплатила гражданину А. компенсацию морального вреда в размере 1000 руб.

Порядок налогообложения указанных выплат следующий. Фабрика при выплате неустойки и компенсации за моральный вред по отношению к гражданину А. является налоговым агентом. При этом сумма неустойки относится к доходу физического лица, облагаемому налогом по ставке 13%. Сумма компенсации за моральный вред не облагается налогом на доходы физических лиц на основании п.3 ст.217 НК РФ и ст.15 Закона Российской Федерации "О защите прав потребителей".

Пример 3. Решением органа социальной защиты населения по месту жительства (г. Москва) в феврале 2002 г. малоимущей семье назначена государственная социальная помощь в целях поддержания уровня жизни малоимущих семей, среднедушевой доход которых ниже величины прожиточного минимума, установленного в г. Москве. Величина прожиточного минимума в г. Москве согласно Постановлению Правительства г. Москвы от 14.05.2002 N 348-ПП за I квартал 2002 г. установлена:

в расчете на душу населения - 2565 руб. 72 коп.;

для трудоспособного населения - 2852 руб. 99 коп.;

для пенсионеров - 1892 руб. 82 коп.;

для детей - 2512 руб. 69 коп.

Государственная социальная помощь была оказана в виде денежной выплаты социального пособия и в натуральном виде - выданы медикаменты. Указанные выплаты не облагаются налогом на доходы физических лиц на основании п.8 ст.217 НК РФ и Федерального закона от 17.07.1999 N 178-ФЗ "О государственной социальной помощи".

Пример 4. В результате террористической акции пострадали граждане, которым возместили причиненный вред за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, на территории которого совершена эта террористическая акция. Лицам, участвующим в борьбе с терроризмом, за вред, причиненный здоровью или имуществу, выплачено возмещение за счет бюджетных средств. Для указанных лиц в целях их возвращения к нормальной жизни в рамках социальной реабилитации оказана правовая, психологическая, медицинская, профессиональная помощь, в том числе обеспечено трудоустройство, вплоть до восстановления на работе, лицам, потерявшим кров, предоставлено жилье. Социальная реабилитация проведена за счет средств бюджетов.

Все выплаты, помощь специалистов, предоставление жилья не являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц в соответствии с п.8 ст.217 НК РФ и на основании ст.ст.17 - 20 Федерального закона от 25.07.1998 N 130-ФЗ "О борьбе с терроризмом".

Пример 5. Гражданин заключил договор добровольного страхования жизни на 2 года и каждые полгода вносил равными долями сумму страхового взноса по 2500 руб. (всего 10 000 руб.). Ставка рефинансирования Банка России на момент вступления договора страхования в силу составляла 23%. При наступлении страхового случая гражданину производится страховая выплата в размере 15 000 руб.

Налоговая база рассчитывается следующим образом: 15 000 руб. - (10 000 руб. + 10 000 руб. х 0,23) = 2700 руб. Доход составляет 2700 руб. и облагается по ставке 35% на основании п.2 ст.213 НК РФ.

Пример 6. Физическое лицо, заключившее договор добровольного долгосрочного страхования жизни сроком на 5 лет, изменяет срок действия договора в сторону его уменьшения. При наступлении страхового случая с выплаченных ему страховых сумм, превышающих сумму внесенных страховых взносов, страховая компания обязана удержать налог по ставке 13% на основании п.3 ст.213 НК РФ.

Л.Панина

Советник налоговой службы

I ранга

Подписано в печать

23.07.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——