"Российский налоговый курьер", N 15, 2003

ПОСОБИЯ ГРАЖДАНАМ, ИМЕЮЩИМ ДЕТЕЙ: УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Иногда работники обращаются в бухгалтерию предприятия с вопросами о выплате пособий на детей. Кому, когда и за счет каких средств они выплачиваются? Каков порядок налогообложения таких выплат?

Перечень пособий, на получение которых имеют право граждане, имеющие детей, установлен Федеральным законом от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей". К числу таких пособий относятся:

1) пособие по беременности и родам;

2) единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

3) единовременное пособие при рождении ребенка;

4) ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

5) ежемесячное пособие на ребенка.

Первые четыре пособия должны выплачивать своим работникам работодатели. Расходы на выплату этих пособий покрываются за счет средств ФСС РФ. Иными словами, на величину пособий уменьшается сумма единого социального налога, подлежащая уплате в фонд. Если начислений ЕСН не хватает либо организация не является плательщиком этого налога (например, перешла на "упрощенку"), она вправе обратиться в фонд с просьбой о выделении средств (порядок выплаты пособий работодателями, применяющими специальные налоговые режимы, разъяснен Письмом ФСС РФ от 15.01.2003 N 02-18/05-195).

Что касается ежемесячного пособия на ребенка, его выплачивают малоимущим гражданам органы социальной защиты населения (собесы). Поэтому о нем мы говорить не будем.

Пособие по беременности и родам

Правом на получение этого пособия обладают работницы, уходящие в отпуск по беременности и родам. Основанием для предоставления такого отпуска и выплаты пособия служит больничный лист, который выдает медицинское учреждение. Заявления от работницы о выплате пособия не требуется.

Больничный лист выдается на 140 календарных дней (70 дней до родов и 70 дней после). Отпуск предоставляется полностью (на 140 дней) независимо от того, сколько дней отпуска фактически истекло до родов. При осложненных родах, рождении двух или более детей отпуск может быть увеличен от 16 до 54 дней на основании дополнительного больничного листа.

Кроме того, пособие выдается, если сотрудник организации усыновил ребенка в возрасте до трех месяцев. В этом случае отпуск предоставляется на период со дня усыновления и до истечения 70 календарных дней с момента рождения ребенка. При усыновлении двух детей отпуск составляет 110 дней со дня рождения детей.

Пособие выплачивается за период отпуска по беременности и родам (на основании дат, указанных в больничном листе). Расплатиться с работницей нужно в течение 10 дней с момента представления ею больничного листа. Причем работница должна сделать это не позднее чем через 6 месяцев со дня окончания отпуска по беременности и родам. В противном случае она теряет право на получение пособия. Об этом гласит п.60 Положения о порядке назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей. Оно утверждено Постановлением Правительства РФ от 04.09.1995 N 883.

Пособие выплачивается исходя из среднего заработка работницы. Средний заработок определяется в том же порядке, что и при исчислении пособий по временной нетрудоспособности. Он, напомним, установлен Положением о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденным Постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 N 13-6. Обратите внимание: пособие по беременности и родам выплачивается в размере 100% среднего заработка независимо от трудового стажа.

Федеральным законом от 11.02.2002 N 17-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2002 год" установлен максимальный размер пособия по беременности и родам - 11 700 руб. за полный календарный месяц. Эта же норма сохранилась и на 2003 г. (Федеральный закон от 08.02.2003 N 25-ФЗ). В местностях, где установлены районные коэффициенты к заработной плате, максимальный размер пособия определяется с учетом этих коэффициентов.

Пример 1. Работница представила в бухгалтерию организации больничный лист на 140 календарных дней с 20 февраля по 10 июля 2003 г. включительно. Ее оклад при повременной оплате труда - 11 500 руб. в месяц. В январе того же года ей была выплачена премия 4500 руб. по итогам работы за 2002 г. Рассчитаем сумму пособия.

Количество рабочих дней: в феврале - 19, в марте - 20, в апреле - 22, в мае - 19, в июне - 20, в июле - 23. Количество пропущенных рабочих дней в феврале - 6, в марте - 20, в апреле - 22, в мае - 19, в июне - 20, в июле - 8.

Среднемесячная сумма премии - 375 руб. (4500 руб. : 12 мес.). Соответственно среднедневной заработок в феврале составит 625 руб. ((11 500 руб. + 375 руб.) : 19 дн.). В то же время максимальный размер дневного пособия за февраль - 615,79 руб. (11 700 руб. : 19 дн.). Так как положенное дневное пособие больше, чем установленный максимальный предел, пособие ограничивается 615,79 руб. в день. Сумма пособия за февраль составит 3694,74 руб. (615,79 руб. х 6 дн.).

За март, апрель, май, июнь количество пропущенных дней равно количеству рабочих дней данного месяца. Поэтому сумма пособия за месяц составит 11 875 руб. (11 500 руб. + 375 руб.). Но так как установлен максимальный размер пособия 11 700 руб., сумма пособия за март - июнь равна 46 800 руб. (11 700 руб. х 4 мес.).

Среднедневной заработок в июле - 516,30 руб. ((11 500 руб. + 375 руб.) : 23 дн.). Максимальный же размер дневного пособия за июль - 508,69 руб. (11 700 руб. : 23 дн.). Таким образом, сумма пособия за июль - 4069,52 руб. (508,69 руб. х 8 дн.).

Итак, общая сумма пособия составит 54 564,26 руб. (3694,74 руб. + 46 800 руб. + 4069,52 руб.).

Ограничение максимальной величины пособия распространяется только на ту его часть, которая выплачивается за счет средств соцстраха. Работодатель может выплатить пособие в размере среднего заработка, если это предусмотрено трудовым или коллективным договором. Сумма превышения в этом случае для целей налогообложения включается в расходы (подробнее об этом ниже).

Пример 2. Вернемся к предыдущему примеру. Предположим, организация решила выплатить пособие в размере среднего заработка. Тогда сумма пособия составит 55 380,40 руб. (625 руб. х 6 дн. + 11 875 руб. х 4 мес. + 516,30 руб. х 8 дн.). Из них 54 564,26 руб. покрывает соцстрах, а остальное (816,14 руб.) - сама организация.

Единовременное пособие женщинам,

вставшим на учет в ранние сроки беременности

Это пособие выплачивается женщинам, вставшим на учет в медучреждении в ранние сроки беременности (до двенадцати недель). Оно выдается дополнительно к пособию по беременности и родам.

Величина пособия невелика - всего 300 руб. Оно выдается на основании справки из медучреждения, в котором женщина встала на учет. Заявления о выдаче пособия от работницы не требуется.

Обычно пособие выплачивается одновременно с пособием по беременности и родам. Для этого работница вместе с больничным листом должна сдать в бухгалтерию справку из медучреждения. Если справка сдана позже, пособие выплачивается в течение 10 дней после ее предъявления. Справка должна быть представлена не позднее 6 месяцев со дня окончания отпуска по беременности и родам.

Единовременное пособие при рождении ребенка

Это пособие выплачивается одному из родителей новорожденного. Право на такое пособие имеет также один из усыновителей ребенка в возрасте до трех месяцев.

Чтобы получить пособие, сотрудник должен сдать:

- заявление о назначении пособия в произвольной форме (см. примерный образец 1 ниже);

- справка о рождении ребенка, выданная отделом ЗАГСа;

- справка с места работы другого родителя о том, что ему такое пособие не выдавалось.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                          Генеральному директору|
   |                                    ООО "Прогресс" В.В. Смирнову|
   |                           от менеджера по рекламе А.В. Петровой|
   |                                                                |
   |                           Заявление                            |
   |                                                                |
   |    Прошу выплатить   мне   единовременное  пособие  в  связи  с|
   |рождением ребенка.  Справка о рождении ребенка и справка с места|
   |работы мужа о том, что он такое пособие не получал, прилагаются.|
   |                                                                |
   |                                                         Петрова|
   |                                                   16.06.2003 г.|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

При усыновлении дополнительно представляется копия решения суда об усыновлении ребенка.

Величина пособия составляет 4500 руб. Пособие выдается не позднее 10 дней со дня представления сотрудником всех необходимых документов. При рождении двух или более детей пособие выплачивается на каждого из детей.

Ежемесячное пособие на период отпуска

по уходу за ребенком

По окончании отпуска по беременности и родам работница имеет право на отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет. На период нахождения в отпуске выплачивается пособие. Чтобы получить это пособие, работница должна представить в бухгалтерию организации:

- заявление о предоставлении отпуска в произвольной форме (см. примерный образец 2 ниже);

- заявление о выплате пособия в произвольной форме (см. примерный образец 3 ниже);

- копию свидетельства о рождении ребенка.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                          Генеральному директору|
   |                                    ООО "Прогресс" В.В. Смирнову|
   |                           от менеджера по рекламе А.В. Петровой|
   |                                                                |
   |                           Заявление                            |
   |                                                                |
   |    Прошу предоставить мне отпуск по уходу за ребенком с 20 июня|
   |2003 г. до 11 октября 2004 г. (дата достижения ребенком возраста|
   |полутора лет).                                                  |
   |                                                                |
   |                                                         Петрова|
   |                                                   16.06.2003 г.|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                          Генеральному директору|
   |                                    ООО "Прогресс" В.В. Смирнову|
   |                           от менеджера по рекламе А.В. Петровой|
   |                                                                |
   |                           Заявление                            |
   |                                                                |
   |    Прошу выплатить   мне   пособие  по  уходу  за  ребенком  до|
   |достижения им  возраста  полутора  лет.  Копия  свидетельства  о|
   |рождении ребенка прилагается.                                   |
   |                                                                |
   |                                                         Петрова|
   |                                                   16.06.2003 г.|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Пособие выплачивается на основании приказа руководителя о предоставлении отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет. Приказ нужно издать в 10-дневный срок со дня подачи работницей заявления о назначении пособия.

Величина пособия - 500 руб. за месяц независимо от количества детей. Оно выплачивается со дня предоставления отпуска по день исполнения ребенку полутора лет. Пособие выдается в срок, установленный для выплаты заработной платы.

Пример 3. Работнице с 15 декабря 2002 г. предоставлен отпуск по уходу за двумя детьми до достижения ими возраста полутора лет. За декабрь сумма пособия составит 274,19 руб. (500 руб. : 31 дн. х 17 дн.), за январь, февраль, март и т.д. - 500 руб.

Отпуск по уходу за ребенком может быть предоставлен по частям. Соответственно пособие будет выплачиваться пропорционально количеству календарных дней, приходящихся на отпуск.

Если сотрудница работает неполный рабочий день или на дому, пособие выплачивается в общем порядке.

Пособие может получать не мать, а другое лицо, фактически осуществляющее уход за ребенком (отец, бабушка и т.д.). В таком случае этот человек должен представить в бухгалтерию по месту своей работы помимо перечисленных выше документов справку с места работы матери о том, что она не использует отпуск и не получает пособия. Если человек не работает, обращаться за пособием нужно в орган социальной защиты населения.

Если в период нахождения женщины в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет наступает отпуск по беременности и родам, ей предоставляется только один отпуск по выбору (по заявлению). Если женщина не работает, она имеет право на получение только одного из пособий по выбору: по безработице или ежемесячное пособие на период отпуска до достижения ребенком возраста полутора лет.

Примечание. Дополнительная компенсация на детей до трех лет

Федеральный закон от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" предусматривает выплату ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет. В то же время Трудовой кодекс (ст.256) предусматривает возможность взять отпуск по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста. Если мать ребенка (или другое лицо, осуществляющее уход за ребенком) воспользуется этим правом, ей выплачивается компенсация в размере 50 руб. в месяц (Указ Президента РФ от 30.05.1994 N 1110).

Компенсация выплачивается в период нахождения в отпуске до исполнения ребенку трех лет. Она покрывается не за счет средств ФСС РФ, а самим работодателем. У плательщиков налога на прибыль эта сумма включается в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, как расходы на оплату труда. У тех, кто перешел на "упрощенку" и выбрал в качестве объекта налогообложения доходы за минусом расходов, сумма компенсации включается в расходы.

Компенсация выплачивается ежемесячно в срок, установленный для выдачи заработной платы. Такой порядок утвержден Постановлением Правительства РФ от 03.11.1994 N 1206.

С 1 февраля 2002 г. не подлежат обложению ЕСН суммы пособий, выплачиваемых женщинам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет. Основанием служит ст.256 ТК РФ с учетом положений ст.ст.5 и 423 ТК РФ. Об этом говорится в п.8 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты ЕСН, утвержденных Приказом МНС России от 05.07.2002 N БГ-3-05/344. Сумма компенсации также не облагается взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Эти суммы не включаются в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.

Налогообложение пособий

Налог на прибыль. Все перечисленные пособия выплачиваются за счет средств ФСС РФ. Поэтому суммы этих пособий в расходы для целей налогообложения прибыли не включаются.

Налог на доходы физических лиц. Все перечисленные пособия не включаются в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц. Об этом гласит п.1 ст.217 НК РФ.

ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Все перечисленные пособия не включаются в облагаемую базу по ЕСН. Это следует из п.1 ст.238 Кодекса.

Облагаемая база по страховым взносам совпадает с базой по ЕСН. Поэтому эти взносы на суммы пособий не начисляются.

Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Эти взносы на суммы пособий не начисляются. Об этом говорится в п.2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации. Документ утвержден Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765.

Упрощенная система налогообложения и ЕНВД. У организаций, использующих эти режимы налогообложения, сумма выплаченных пособий при исчислении единого налога не учитывается. Налоговую базу (ст.346.16 НК РФ) или сумму налога (ст.ст.346.21 и 346.32 НК РФ) уменьшают только пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные работодателем за свой счет.

Налогообложение доплат. Как уже было сказано, организация вправе выплатить пособие по беременности и родам, не ограничивая его величиной 11 700 руб. в месяц. Некоторые организации платят эти пособия исходя из полной суммы среднего заработка. В этом случае доплата до среднего заработка относится к расходам на оплату труда и уменьшает налогооблагаемую прибыль (п.15 ст.255 НК РФ). Но для этого необходимо, чтобы в трудовом или коллективном договоре было зафиксировано право работницы на получение такой доплаты.

Сумма доплаты облагается ЕСН, взносами на обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Кроме того, она включается в налоговую базу по НДФЛ.

Другие доплаты, даже если они указаны в трудовом или коллективном договоре, нельзя отнести к расходам, уменьшающим прибыль. Ведь они не соответствуют критериям ст.252 Кодекса. Примером может служить доплата к пособию на период отпуска по уходу за ребенком.

Точно так же не уменьшают налогооблагаемую прибыль оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору отпусков работницам, воспитывающим детей. Речь идет об отпусках сверх трехлетнего срока, предусмотренного Трудовым кодексом (п.24 ст.270 НК РФ).

Поскольку перечисленные выплаты не уменьшают налогооблагаемую прибыль, они не облагаются ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (п.3 ст.236 НК РФ). В то же время они включаются в налоговую базу по НДФЛ. Кроме того, на них начисляются страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Бухгалтерский учет пособий

Сумма пособий, выплачиваемых работникам за счет средств ФСС РФ, уменьшает сумму единого социального налога, причитающегося к уплате в этот фонд (разумеется, у тех, кто является плательщиком этого налога). В бухучете пособия, выплачиваемые за счет средств соцстраха, отражаются по дебету счета 69 субсчет "Расчеты по ЕСН с Фондом социального страхования" и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Пример 4. Сотрудница представила справку о том, что она встала на учет в медицинском учреждении в ранние сроки беременности. В бухгалтерском учете начисление и выплата соответствующего пособия отражаются так:

Дебет 69 субсчет "Расчеты по ЕСН с Фондом социального страхования" Кредит 70

- 300 руб. - начислено пособие;

Дебет 70 Кредит 50

- 300 руб. - выплачено пособие.

Суммы доплат, выплачиваемых по инициативе работодателя, отражаются на счетах учета расходов на оплату труда (20, 26 и др.).

Ю.М.Пермитина

Аудитор

консалтинговой группы "Что делать Консалт"

Подписано в печать

22.07.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——