![]() |
| ![]() |
|
Статья: О распределении расходов на прямые и косвенные при налогообложении прибыли ("Российский налоговый курьер", 2003, N 15)
"Российский налоговый курьер", N 15, 2003
О РАСПРЕДЕЛЕНИИ РАСХОДОВ НА ПРЯМЫЕ И КОСВЕННЫЕ ПРИ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ПРИБЫЛИ
Пунктом 1 ст.318 Налогового кодекса РФ определен перечень расходов на производство и реализацию, относящихся к прямым и косвенным расходам. Перечень прямых расходов является исчерпывающим. В частности, в него включены расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда. Обратите внимание: взносы на обязательное пенсионное страхование при этом не включаются в прямые расходы, а относятся к косвенным расходам. И вот почему. Несмотря на то что объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, назначение единого социального налога и страховых взносов различно. Так, сумма единого социального налога исчисляется в соответствии с гл.24 НК РФ и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд (фонд социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования). А для исчисления взносов на обязательное пенсионное страхование Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ установлен иной порядок. Взносы - это индивидуально возмездные обязательные платежи, которые налогоплательщик перечисляет в бюджет Пенсионного фонда РФ. Их целевым назначением является обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, которая учитывается на его индивидуальном лицевом счете. Финансирование выплаты базовой части трудовой пенсии осуществляется за счет сумм единого социального налога (взноса), зачисляемых в федеральный бюджет, а финансирование выплаты страховой и накопительной частей трудовой пенсии - за счет средств бюджета Пенсионного фонда РФ. Связь между ЕСН и взносами на обязательное пенсионное страхование состоит лишь в том, что сумма единого социального налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Следует также заметить, что страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию не включаются в расходы налогоплательщика на оплату труда (п.16 ст.255 Кодекса), а отражаются в составе прочих расходов и, следовательно, учитываются в составе косвенных расходов. Данное деление не распространяется на сотрудников организации, которые не являются резидентами Российской Федерации.
М.В.Романова Советник налоговой службы РФ III ранга, к.э.н. Департамент налогообложения прибыли МНС России Подписано в печать 22.07.2003
—————————————————————————————————————————————————————————————————— ———————————————————— —— (C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних. |