"Учет.Налоги.Право", N 26, 2003

ВЫЕМКА ВЫЧЕТУ НЕ ПОМЕХА

Достаточно часто в своей работе бухгалтеры сталкиваются с "браком", допущенным поставщиками при составлении счетов-фактур. Хорошо, если бухгалтер обнаружит такой неправильный счет-фактуру до применения вычета. В таком случае есть возможность решить, ставить эту сумму в зачет или нет. А вот когда "брак" обнаруживают налоговики при проверке, ситуация становится намного сложнее. Ведь налоговики потребуют НДС, принятый к вычету по неправильно оформленному счету-фактуре, восстановить, заплатить пени и штраф.

Казалось бы, самый простой выход в такой ситуации - исправить или вовсе заменить счет-фактуру. Но в последнее время налоговики, дабы исключить возможность подмены счетов-фактур, стали оставлять у себя подтверждение того, что неправильный документ все же был (снимают копии, проводят выемки или встречные проверки).

Именно такая ситуация сложилась у одного из наших клиентов. При проведении выездной налоговой проверки инспектор обнаружил счета-фактуры, составленные с нарушениями. Так, в одних отсутствовало указание на ИНН, в других не было записи об адресе или наименовании покупателя, в третьих не были указаны наименования и адреса грузоотправителя и грузополучателя. Практически сразу же инспектор произвел выемку оригиналов таких неправильных счетов-фактур.

В итоге по результатам проверки организации было предложено доплатить налог, а также заплатить пени и штраф. Причем на решение налоговиков никак не повлиял тот факт, что еще до его вынесения организация представила в налоговую часть исправленных счетов-фактур.

Пришлось нам обращаться в суд, который полностью признал незаконным решение налоговиков. При этом каждая из трех судебных инстанций привела свои доводы в нашу пользу.

Так, суд первой инстанции отметил, что налогоплательщик правомерно принял к вычету НДС по исправленным счетам-фактурам. Кроме того, суд пришел к выводу, что НДС можно зачесть даже по тем счетам-фактурам, которые остались неисправленными (а напомню, организация передала налоговикам лишь часть исправленных счетов-фактур). По мнению суда, отсутствующие в счетах-фактурах сведения не влияют на определение размера НДС и операции, при которых он был уплачен.

Апелляционная инстанция специально отметила, что налоговики обязаны были при решении вопроса о правомерности применения вычета по НДС руководствоваться исправленными счетами-фактурами.

Но налоговики продолжали настаивать на своем. Они подали кассационную жалобу, в которой убеждали суд в том, что, принимая НДС к вычету, налогоплательщик руководствовался неправильно оформленными счетами-фактурами. Следовательно, на момент принятия НДС к вычету он действовал с нарушением НК РФ. При этом вина налогоплательщика подтверждается изъятыми в ходе выемки неправильными счетами-фактурами. Исправленные же документы, которые представил налогоплательщик, не меняют сути дела, так как правильные счета-фактуры должны быть у налогоплательщика именно в момент применения вычета.

Окончательную точку в этом споре поставил Федеральный арбитражный суд Московского округа. Этот суд не нашел оснований для отмены решения суда первой инстанции в части возмещения НДС по неисправленным счетам-фактурам. Кроме того, в постановлении от 11.06.2003 по делу N КА-А40/3714-03 суд разъяснил налоговым органам, что законодательство не запрещает вносить изменения в счета-фактуры. Даже напротив, Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914) прямо разрешают вносить изменения в счета-фактуры.

Именно так и поступил налогоплательщик, представив в налоговый орган копии вновь полученных от поставщиков счетов-фактур, оформленных в полном соответствии с требованиями НК РФ. Поэтому суды первых двух инстанций правомерно основывались в своих решениях на тех счетах-фактурах, которые представил налогоплательщик.

Таким образом, суд подтвердил, что налогоплательщик имеет право для подтверждения правильности применения вычета по НДС представлять в налоговый орган исправленные счета-фактуры. Причем это право не пропадает даже если налоговики при проведении проверки изъяли у налогоплательщика неправильные счета-фактуры.

Н.А.Орлова

Начальник юридического отдела

ООО "Аудиторская служба "СТЕК"

Подписано в печать

21.07.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——