"Учет.Налоги.Право", N 26, 2003

ТОНКОСТИ КОМИССИОННОЙ ТОРГОВЛИ

Чтобы безболезненно вернуть нереализованный товар без перехода права собственности на него, стороны оформляют договор комиссии. Но если проданный комиссионером товар вернул конечный покупатель, нужно обратить внимание на ряд особенностей.

Товары, переданные на реализацию по договору комиссии, остаются в собственности у комитента (п.1 ст.996 ГК РФ). Право собственности на них переходит непосредственно от комитента к третьим лицам - покупателям товара, к комиссионеру оно не переходит. Следовательно, возврат товара от комиссионера комитенту для целей налогообложения реализацией не является (ст.39 НК РФ). Однако вернуть товар может не только комиссионер, но и покупатель.

Покупатель возвращает товар комиссионеру, так как именно он становится обязанным по сделке, совершенной с третьим лицом (п.1 ст.990 ГК РФ). В свою очередь некачественный товар (если возврат произошел из-за ненадлежащего качества по вине комитента) комиссионер передает комитенту. В этом случае сумма вознаграждения комиссионеру из-за возврата не корректируется (п.2 ст.991 ГК).

Теперь об отчете комиссионера. Если товар возвращен до его утверждения, комиссионер делает в нем сторнировочные записи по реализации. Если же товар возвращен после утверждения отчета, то комитент компенсирует комиссионеру возвращенную покупателю сумму.

По договорам комиссии торгуют многие розничные магазины. Им при возврате товара от покупателей необходимо обратить внимание на налог с продаж. Когда деньги за реализованный товар поступают в кассу комиссионера, налог с продаж за комитента со стоимости товара перечисляет он. В этом случае при возврате продавец корректирует сумму налога с продаж.

Пример. Организация-комитент передала для реализации по договору комиссии 150 утюгов. Учетная стоимость 1 утюга - 1100 руб. Товары переданы по накладной, в которой указана продажная цена одного утюга без НДС и налога с продаж - 1500 руб. Комиссионер реализовал 50 утюгов по 1890 руб., в том числе НДС - 300 руб., налог с продаж - 90 руб.

Вознаграждение комиссионера составляет 10 процентов от выручки, полученной от реализации товаров. Выручка от реализации поступает в кассу комиссионера. Налог с продаж за комитента перечисляет комиссионер.

Из-за отсутствия спроса комиссионер не реализовал 100 утюгов и вернул их комитенту. Кроме того, один из покупателей вернул комиссионеру бракованный утюг, а тот, в свою очередь, передал его комитенту.

В учете сделаны проводки.

У комиссионера:

Дебет 004

- 225 000 руб. (1500 руб. х 150 шт.) - приняты на учет товары от комитента;

Дебет 50 Кредит 62

- 94 500 руб. (1890 руб. х 50 шт.) - поступила оплата от покупателей за проданные утюги;

Дебет 62 Кредит 76

- 94 500 руб. (1890 руб. х 50 шт.) - реализована часть утюгов;

Кредит 004

- 75 000 руб. (1500 руб. х 50 шт.) - сняты с учета реализованные товары;

Дебет 76 Кредит 90-1

- 9450 руб. (94 500 руб. х 10%) - отражено комиссионное вознаграждение;

Дебет 90-3 Кредит 68

- 1575 руб. (9450 руб. х 20% : 120%) - начислен НДС на услуги по реализации;

Дебет 76 Кредит 68

- 4500 руб. (94 500 руб. х 5% : 105%) - начислен налог с продаж;

Дебет 62 Кредит 76

     
          ——————————¬
        — |1890 руб.| —  уменьшены  доходы от реализации на стоимость
          L——————————
   

возвращенного утюга;

Дебет 004

- 1500 руб. - принят на учет возвращенный утюг;

Дебет 62 Кредит 50

- 1890 руб. - возвращены деньги покупателю;

Дебет 76 Кредит 68

     
          ————————¬
        — |90 руб.| (1890 руб. х 5% : 105%) — уменьшена  сумма налога
          L————————
   

с продаж;

Дебет 68 Кредит 51

- 4410 руб. - перечислен в бюджет налог с продаж;

Дебет 76 Кредит 51

- 78 750 руб. (94 500 - 9450 - 4500 - 1890 + 90) - перечислены денежные средства комитенту. Вознаграждение комиссионера из-за возврата не корректируется, так как комитент передал на реализацию бракованный утюг;

Кредит 004

- 151 500 руб. (1500 руб. х 101 шт.) - возвращены утюги комитенту.

У комитента:

Дебет 45 Кредит 41

- 165 000 руб. (1100 руб. х 150 шт.) - переданы товары комиссионеру;

Дебет 45 Кредит 41

     
          —————————————¬
        — |111 100 руб.| (1100 руб. х 101 шт.) — возвращен товар;
          L—————————————
   

Дебет 76 Кредит 62

- 92 610 руб. (94 500 - 1890) - получена комиссионером оплата от покупателей;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 92 610 руб. - отражена реализация на основании отчета комиссионера;

Дебет 90-2 Кредит 45

- 53 900 руб. (1100 руб. х 49 шт.) - списана учетная стоимость реализованных товаров;

Дебет 90-5 Кредит 68

- 4410 руб. (92 610 х 5% : 105%) - начислен налог с продаж;

Дебет 68 Кредит 76

- 4410 руб. - зачтен налог с продаж, перечисленный в бюджет комиссионером;

Дебет 90-3 Кредит 68

- 14 700 руб. ((92 610 руб. - 4410 руб.) х 20% : 120%) - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 44 Кредит 76

- 7875 руб. (9450 - 1575) - учтено комиссионное вознаграждение;

Дебет 19 Кредит 76

- 1575 руб. - учтена сумма НДС по комиссионному вознаграждению;

Дебет 90-2 Кредит 44

- 7875 руб. - списана сумма комиссионного вознаграждения на расходы на продажу;

Дебет 51 Кредит 76

- 78 750 руб. (92 610 - 4410 - 9450) - получены денежные средства от комиссионера;

Дебет 68 Кредит 19

- 1575 руб. - принят к вычету НДС по комиссионному вознаграждению.

* * *

И в заключение остановимся на основных моментах выставления счетов-фактур. Передавая товар комиссионеру, комитент счет-фактуру не выставляет, так как нет факта реализации (п.3 ст.168 НК РФ). Товар передается на основании накладной. Счет-фактуру на реализацию комитент выписывает комиссионеру согласно утвержденному отчету комиссионера. Поэтому, когда отчет комиссионера составлен с учетом возврата, что чаще всего и бывает, никаких корректировок в отношении НДС, подлежащего уплате, в книге продаж комитент не делает, исправительный счет-фактуру не составляет.

Комиссионер на стоимость реализованного товара выставляет счет-фактуру покупателям от своего имени, но регистрирует его только в журнале выставленных счетов-фактур. В книгу продаж этот документ не заносится. Поэтому в случае возврата товара от покупателя он составляет исправительный счет-фактуру и подшивает его в журнал. Нереализованный и возвращенный покупателем товар комиссионер передает назад комитенту по накладной на возврат.

О.Ю.Хохлова

Эксперт "УНП"

А.Е.Смирнов

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

21.07.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——