"Учет.Налоги.Право", N 26, 2003

ВОПРОСЫ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА С ПРОДАЖ

Наталья Дмитриевна Лозина - заместитель начальника отдела анализа и методологии косвенных налогов МНС России.

- Здравствуйте. У меня такой вопрос: каково ваше отношение к тому, что Центробанк своим Положением <*> признал оплату физическим лицом через банк без открытия расчетного счета безналичным расчетом? Приняло эту позицию МНС России?

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Положение ЦБ РФ от 01.04.2003 N 222-П "О порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации".

- Я вам скажу свое личное отношение, а не МНС России. Во-первых, это Положение не для всех организаций, а только для кредитных организаций. Положение касается безналичных расчетов, осуществляемых только через кредитные организации, и не распространяется на почтовые переводы. Во-вторых, действует оно с 1 июля. Соответственно, только с 1 июля мы руководствуемся этим Положением и принимаем позицию о том, что перечисление физическим лицом денег через банк без открытия счета является безналичным расчетом. Но до 1 июля - нет.

- Правильно ли я понял, что на январское Письмо Банка России N 17-44/1, где изложено то же самое, что и в Положении, налоговики обращать внимание не будут, а Положение уже примут во внимание?

- Да, совершенно правильно.

* * *

- Здравствуйте. Наша организация производит хрустящие зерновые хлебцы. Нам объяснили, что наша продукция относится к группе 911800 по ОКП и сказали, что ставка НДС для нас - 10 процентов. А насколько я знаю, если НДС - 10 процентов, то и по налогу с продаж у нас есть льгота. Правильно ли я понимаю?

- Да, правильно, льгота есть - как для хлеба и хлебобулочных изделий.

- А вот наша налоговая инспекция такую льготу для нас не принимает.

- Вы должны этот вопрос согласовать со своей налоговой инспекцией, написать в инспекцию письмо и документально подтвердить заявленную льготу. И если ваши обоснования будут приняты, тогда вы и сможете льготы применять.

* * *

- Добрый день. Скажите, пожалуйста, если организация получает аванс от предпринимателя, там уже есть налог с продаж?

- Конечно. Это же наверняка у вас расчет за товары или услуги. Если эти товары или услуги налогом с продаж облагаются, то в сумме аванса тоже есть налог с продаж.

- Предположим, нам поступило 1200 руб. аванса, мы должны еще взять 60 руб. - налог с продаж. Вся сумма - 1260 руб. Значит, я должна сначала оттуда выделить налог с продаж, а потом взять уже НДС? Или когда с аванса надо НДС заплатить, НДС берется со всей суммы, включая налог с продаж?

- Вы берете полностью всю сумму полученного аванса, потому что налог с продаж вы с аванса платить не будете. Вы его перечислите в момент полной оплаты, когда у вас будет реализация.

- А почему я должна переплачивать НДС?

- Потому что вы с аванса налог с продаж не платите.

- Но я не понимаю. Логически должно было бы быть так. Я получила аванс 1260 руб., из них 60 руб. налога с продаж. Я должна была бы эти 60 руб. отдельно выделить в качестве налога с продаж и только потом считать все остальное.

- Не можете вы выделить эти 60 руб. с аванса, у вас нет еще реализации. А ведь объект налогообложения по налогу с продаж возникает только при реализации. Поэтому выделить налог с продаж в полученном авансе вы не можете. Кроме того, гл.27 Налогового кодекса выделение налога с продаж отдельной строкой вообще не предусматривает. Налог с продаж включается в цену товара работы или услуги.

* * *

- Предприниматель платит за аренду помещения юридическому лицу наличными деньгами. Облагаются ли налогом с продаж эти суммы?

- Не облагаются. Вы из какого региона?

- Из Москвы.

- В Москве есть Письмо Управления МНС России по г. Москве по применению ст.350 НК РФ, где этот вопрос и рассмотрен. В этот документ были внесены изменения по поводу уплаты налога с продаж в тех случаях, когда предприниматели платят арендную плату за недвижимость наличными деньгами. У меня Письмо, внесшее изменения, как раз под рукой - это Письмо УМНС России по г. Москве от 18.09.2002 N 23-01/9/43687. Я вам процитирую: "Стоимость недвижимого имущества (в части зданий, сооружений) не облагается налогом с продаж вне зависимости от того, реализуется ли оно или сдается в пользование, в том числе по договору аренды или субаренды". И обратите внимание, что все ранее данные разъяснения, противоречащие этой позиции, отменяются.

* * *

- Беспокоит бухгалтер эфирного телевидения из Нижегородской области. Мы получаем почтовые переводы от физических лиц за объявления. Получаем мы их в почтовых отделениях. Облагаются ли эти переводы налогом с продаж?

- Да, облагаются. Оплачивая услуги по размещению объявлений в телеэфире через почтовые отделения, граждане вносят наличные денежные средства по квитанции, адресуя платеж в адрес вашей организации (эфирного телевидения), которая предоставляет гражданам эти услуги. Таким образом, тут есть реализация физическим лицам за наличный расчет услуг по размещению объявлений, то есть в соответствии со ст.349 НК РФ возникает объект обложения налогом с продаж. Почтовые отделения лишь перечисляют произведенную гражданами оплату наличными организации - получателю этой оплаты, указанной в квитанции.

- А как же Положение ЦБ РФ N 222-П, где написано, что, когда физические лица платят наличные через банк, это безналичный расчет?

- А Положение Центрального банка РФ на почтовые переводы не распространяется. Согласно этому Положению, расчеты, осуществляемые физическими лицами путем почтовых переводов, не являются безналичными расчетами.

* * *

- Добрый день. Беспокоит бухгалтер организации. Мы продаем товары по договору комиссии. Наш комитент находится на обычной системе налогообложения, а мы перешли на "упрощенку". Деньги за товар поступают в нашу кассу. Надо ли в такой ситуации платить налог с продаж?

- Надо. В описанной ситуации, согласно п.3 ст.354 НК РФ, вы признаетесь налоговым агентом. Поэтому у вашей организации возникает обязанность заплатить налог с продаж за вашего комитента, ведь он-то является плательщиком налога с продаж.

- А исходя из какой суммы мы должны считать налог с продаж?

- Исходя из полной цены товара (работ, услуг), включающей ваше вознаграждение. И кстати, если вы заплатите налог с продаж, ваш комитент при получении от вас выручки налог с продаж платить уже не будет.

- Скажите, пожалуйста, а как будет решаться вопрос, если ситуация будет наоборот - то есть если наша организация (комиссионер) являлась бы плательщиком налога с продаж, а наш комитент находился бы на "упрощенке" и, соответственно, от налога с продаж был бы освобожден? Но деньги за товар все равно поступали бы в нашу кассу.

- В этой ситуации налог с продаж уже не надо было бы платить. Ведь если ваш комитент находится на "упрощенке", он уже не является плательщиком налога с продаж. Поэтому у вас как у комиссионера не возникает обязанностей налогового агента по уплате налога с продаж. Платить нечего.

* * *

- Я работаю главным бухгалтером ломбарда. Мы предоставляем кредиты гражданам под залог движимого имущества, предназначенного для их личного потребления. Облагаются ли налогом с продаж наши доходы от такой деятельности?

- Нет, проценты за кредит, которые и являются вашим доходом, налогом с продаж не облагаются.

- Какие аргументы мы можем привести нашей налоговой инспекции для обоснования этого?

- Специализированные организации - ломбарды осуществляют краткосрочное кредитование граждан под залог движимого имущества, предназначенного для личного потребления. Доход ломбардов от такого кредитования (проценты) - это то же самое, что и проценты за предоставление кредита у кредитной организации, то есть результат проведения операции по предоставлению услуг по кредитованию. А они в соответствии со ст.350 Налогового кодекса налогом с продаж не облагаются.

- А плата, полученная ломбардами с граждан за услуги по хранению, а также за оценку предметов залога, облагается налогом с продаж?

- Да, она является выручкой ломбарда и облагается налогом с продаж в общеустановленном порядке.

* * *

- У нашей организации есть несколько обособленных структурных подразделений, оказывающих услуги связи физическим лицам за наличный расчет. Причем деятельность свою они осуществляют в соседних регионах. Как в данной ситуации уплачивается налог с продаж?

- У вашей организации обязанность по уплате налога с продаж возникает по местонахождению каждого обособленного подразделения, то есть в каждом регионе. Рассчитываться налог будет исходя из стоимости реализованных через это обособленное подразделение услуг. Такое правило записано в ст.355 Налогового кодекса.

- И что, совсем никак нельзя централизованно платить? Это же гораздо проще. Понимаете, законы о налоге с продаж в каждом регионе различны - там разные ставки, разные формы отчетности. Естественно, возникают трудности с подсчетом, отчетностью...

- Нет, нельзя. Налог с продаж относится к региональным налогам. Как записано в ст.347 НК РФ, устанавливается он Налоговым кодексом и законами субъектов РФ, вводится в действие законами субъектов РФ и обязателен к уплате на территории этих субъектов РФ. При этом регионам дано право при установлении налога определить его ставку, порядок и сроки уплаты, форму отчетности. Соответственно, налог надо платить на территории субъекта РФ по установленным им правилам. А возможность платить централизованно, по местонахождению головной организации, гл.27 НК РФ не предусмотрела. Напротив, повторю еще раз - согласно ст.355 НК РФ, налог с продаж надо платить на территории того субъекта РФ, в котором организация через свои обособленные подразделения, находящиеся вне места ее нахождения, реализует товары, работы или услуги. Объектом налогообложения в этом случае будет стоимость реализованных через обособленное подразделение товаров, работ или услуг.

Подписано в печать

21.07.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——