"Учет.Налоги.Право", N 25, 2003

ДЕЛИМ ПРЯМЫЕ РАСХОДЫ: СКОЛЬКО, КУДА И КАК

Несмотря на то что гл.25 Налогового кодекса действует уже полтора года, бухгалтеру все равно привычнее мыслить счетами. Поэтому, чтобы упростить расчет, покажем механизм распределения прямых расходов в налоговом учете, используя бухгалтерские счета.

Сложно. Но разобраться нужно...

Организации, определяющие доходы и расходы методом начисления, ежемесячно рассчитывают сумму прямых расходов, относящихся к незавершенному производству, остаткам готовой продукции, товарам отгруженным. Порядок оценки расходов прописан в ст.ст.318, 319 НК РФ.

Сразу обозначим основные показатели, которые будут использованы в расчете. Дадим условно налоговым счетам те же номера, что соответствуют этим понятиям в бухгалтерском учете, но с индексом "н":

Сн 20н, Ск 20н - остаток прямых расходов в незавершенном производстве (НЗП) на начало и конец месяца;

Дт 20н (Кт 10н, 21н, 70н, 69н, 02н) - прямые расходы текущего месяца по соответствующим составляющим;

Дт 20н - прямые расходы за текущий месяц;

SUM 20н - общая сумма прямых расходов в налоговом учете за текущий месяц, подлежащая распределению;

Сн 43н, Ск 43н - стоимость готовой продукции (по прямым статьям расходов) на начало и конец месяца;

Дт 43н (Кт 20н) - стоимость готовой продукции, выпущенной за текущий месяц (по прямым расходам);

SUM 43н - общая сумма прямых расходов по готовой продукции;

Сн 45н, Ск 45н - стоимость отгруженной, но нереализованной продукции (по прямым статьям расходов) на начало и конец месяца;

Дт 45н (Кт 43н) - стоимость всей готовой продукции, отгруженной со склада;

Дт 90-2н Кт 45н - прямые расходы, которые относятся к реализованной в текущем месяце продукции и уменьшают прибыль.

Расчет прямых расходов производится в несколько этапов. Их количество зависит от вида деятельности предприятия, наличия готовой продукции на складе, типа договоров на реализацию.

1-й этап - расчет общей суммы распределяемых расходов (SUM 20н). Он одинаков для всех организаций.

2-й этап расчета - определение стоимости остатка НЗП на конец отчетного периода (Ск 20н). Он зависит от вида деятельности фирмы (производство, связанное с обработкой или переработкой сырья; выполнение работ или оказание услуг; прочая деятельность). Например, для переработчиков коэффициент распределения завязан на сырье, у "прочих" переработчиков - на нормативной (сметной) стоимости единицы продукции, у фирм, реализующих услуги или работы, - на объеме договоров в натуральных или стоимостных показателях. Этот этап для каждого вида налогоплательщиков опишем раздельно.

На 3-м этапе определяется стоимость остатка готовой продукции на складе на конец месяца (Ск 43н).

Наличие 4-го этапа расчета - нахождение стоимости остатка отгруженной, но нереализованной готовой продукции (Ск 45н) - зависит от типа применяемых договоров на реализацию. При реализации по договорам, предусматривающим переход права собственности "по отгрузке", 4-го этапа расчета не будет. Но если договоры на реализацию предусматривают особый порядок перехода права собственности, например "по оплате", по договорам комиссии, то он неизбежен.

Следует сказать, что 3-й и 4-й этапы расчета одинаковы для переработчиков и "прочих" производителей. Поэтому подробно опишем расчет у переработчиков, а расчет у "прочих" будет аналогичным.

* * *

Для наглядности распределение прямых расходов мы отразили в схеме. Отметим основное отличие схемы от бухгалтерского учета. Реализация продукции по договорам с переходом права собственности к покупателю в обычном порядке отражается в бухгалтерском учете проводкой Дебет 90-2 Кредит 43, а в особом порядке - Дебет 90-2 Кредит 45.

В налоговом учете вся отгруженная в текущем месяце продукция отразится записью Дт 45н Кт 43н. А прямые расходы, приходящиеся на реализованную продукцию, право собственности на которую перешло к покупателю, будут списаны проводкой Дт 90-2н Кт 45н. Это связано с тем, что в расчет берется вся отгруженная продукция, в том числе с особым переходом права собственности, и ее стоимость усредняется с учетом остатка отгруженной продукции на начало месяца, право собственности на которую не перешло к покупателю (Сн 45н).

В общем случае сумму прямых расходов, которая относится к реализованной продукции, можно определить по формуле (в стоимостном выражении):

Дт 90-2н Кт 45н = Сн 20н + Сн 43н + Сн 45н + Дт 20н - Ск 20н - Ск 43н - Ск 45н.

Подробно о каждом этапе распределения прямых расходов читайте далее.

     
   ——————————————————¬
   | Прямые расходы: |
   |сырье, материалы,|
   | полуфабрикаты;  |
   |   ФОТ и ЕСН;    |
   |   амортизация   |
   L——————————————————
   

¦

\ /

     
   ————————————————————¬         ————————————————————¬        ———————————————————¬         ————————————————————¬
   |   Производство    | —————¬  |      Готовая      | ————¬  |Отгрузка со склада|  ————¬  |    Реализация     |
   |(SUM 20н = Сн 20н +|—|Кнзп|—>|     продукция     |—|Кгп|—>|    (Сн 45н +     |—>|Кнр|—>|(Дт 90—2н (Кт 45н))|
   |      Дт 20н)      | L—————  |(SUM 43н = Сн 43н +| L————  |   Д 90—2н, 45н   |  L————  |                   |
   |     1—й этап      |   |     | Дт 43н (Кт 20н))  |   |    |     (Кт 43н)     |    |    |                   |
   L————————————————————   |     L————————————————————   |    L———————————————————    |    L————————————————————
   

\ / \ / \ /

     
                  ————————————————¬               ————————————————¬        —————————————————————————————¬
                  |  Остаток НЗП  |               |Остаток готовой|        |   Остаток отгруженной,     |
                  |   на конец    |               |   продукции   |        |но нереализованной готовой  |
                  |     месяца    |               |на конец месяца|        | продукции на конец месяца  |
                  |   (Ск 20н)    |               |   (Ск 43н)    |        |          (Ск 45н)          |
                  |   2—й этап    |               |   з—й этап    |        |          4—й этап          |
                  L————————————————               L————————————————        L—————————————————————————————
   

Начало расчета

Первый этап расчета един для всех организаций. На нем определяют общую сумму распределяемых прямых расходов (SUM 20н). Для этого суммируют прямые расходы в незавершенном производстве на начало месяца и прямые расходы, осуществленные в текущем месяце (в стоимостном выражении):

SUM 20н = Сн 20н + Дт 20н (Кт 10н, 21н, 70н, 69н, 02н).

Дальнейшее распределение (2-й этап) зависит от вида деятельности фирмы.

Для переработчиков

Предприятия-переработчики (химическое и металлургическое, текстильное и швейное производство и иные, перечисленные в разд.D "Обрабатывающие производства" ОК 029-2001 (ОКВЭД)) распределяют сумму прямых расходов на остатки НЗП на конец месяца (Ск 20н) пропорционально доле этих остатков в исходном сырье в количественном выражении за минусом технологических потерь (ст.319 НК РФ). Для этого они должны вести количественный учет сырья (материалов, полуфабрикатов) на каждой стадии производства. Причем как элемент налоговой учетной политики необходимо определить основной вид сырья, "сквозное сырье", являющийся материальной основой всей продукции.

Чтобы рассчитать сумму прямых расходов, приходящихся на незавершенное производство, определяют коэффициент Кнзп. Он показывает долю остатка массы исходного сырья в НЗП на конец месяца по отношению ко всей массе исходного сырья, использованного в текущем месяце в производстве (в количественном выражении):

Кнзп = Ск 20н : (Сн 20н + Дт 20н (Кт 10н)).

Из текста ст.319 Кодекса не совсем ясно, как именно учитываются технологические потери. Одни авторы советуют вычитать их стоимость из суммы прямых расходов, другие - из количественных показателей отпущенного сырья.

Технологические потери - это безвозвратные отходы, возникающие в силу особенностей технологического процесса при производстве продукции. Они уменьшают налоговую базу в составе оценки стоимости материальных расходов, переданных в производство (см. Письмо УМНС России по г. Москве от 13.03.2003 N 26-08/13973 со ссылкой на Письмо МНС России от 27.02.2003. N 02-5-11/53-3148). Поэтому, на наш взгляд, количество сырья (в натуральном выражении) в НЗП на конец месяца нужно определять при инвентаризации с учетом необходимых технологических потерь, то есть добавляя их к натуральным показателям незавершенного производства для того, чтобы получить необходимое количество исходного сырья для выпуска данного НЗП.

Количество сырья (в натуральном выражении) в НЗП на конец месяца можно определить, сложив количество сырья в НЗП на начало месяца и сырья, отпущенного в производство за месяц, и уменьшив полученную сумму на количество готовой продукции текущего месяца и на нормальные технологические потери (ТП):

Ск 20н = Сн 20н + Дт 20н (Кт 10н, 21н) - Дт 43н (Кт 20н) - ТП.

Умножив полученный коэффициент Кнзп на сумму распределяемых прямых расходов, получим остаток прямых расходов в НЗП на конец месяца (в денежном выражении):

Ск 20н = SUM 20н х Кнзп.

Пример 1. Предприятие занимается деревообработкой. По данным инвентаризации на 1 января 2003 г. остаток леса в незавершенном производстве составил 56 куб. м исходного сырья с учетом необходимых технологических потерь. По данным налогового учета стоимость остатка незавершенного производства на начало января (по прямым статьям расходов) составила 200 000 руб. Прямые расходы за январь составили 1 000 000 руб.

В январе предприятие выполняло заказ на производство 450 куб. м обработанной древесины. Согласно технологическим картам, норма технологических потерь составляет 10 процентов от объема обрабатываемого леса. Поэтому для производства 450 куб. м продукции необходимо 500 куб. м леса (500 куб. м - 500 куб. м х 10%), этот объем и был отпущен со склада в производство. Выпуск готовой продукции в объеме 450 куб. м зафиксирован документально.

Рассчитаем количество остатка сырья в НЗП на 31 января при условии, что технологические потери на выпуск готовой продукции не превысили норму и составили 50 куб. м (500 куб. м х 10%):

56 куб. м + 500 куб. м - 450 куб. м - 50 куб. м = 56 куб. м.

Поэтому и конечный остаток необработанного леса в НЗП, и отпущенное в производство количество леса является нормальным и не корректируется на сверхнормативные технологические потери.

Стоимость НЗП на конец месяца будет равна:

SUM 20н = 200 000 руб. + 1 000 000 руб. = 1 200 000 руб.

Кнзп = 56 куб. м : (56 куб. м + 500 куб. м) = 0,1

Ск 20н = 0,1 х 1 200 000 руб. = 120 000 руб.

Теперь определим стоимость готовой продукции, выпущенной в течение месяца (Дт 43н (Кт 20н)):

Дт 43н (Кт 20н) = SUM 20н - Ск 20н.

В январе подлежат дальнейшему учету в составе стоимости готовой продукции, выпущенной в течение месяца, прямые расходы (Дт 43н (Кт 20н)) в размере:

1 200 000 руб. - 120 000 руб. = 1 080 000 руб.

Для фирм, реализующих работы и услуги

У фирм, выполняющих работы или оказывающих услуги, например транспортные, консультационные, не может быть готовой продукции на складе и продукции отгруженной, но нереализованной. Поэтому они рассчитывают только прямые расходы, приходящиеся на НЗП. У них не будет 3-го и 4-го этапов расчета.

Налоговый кодекс предписывает им распределять прямые расходы на остатки НЗП пропорционально доле незавершенных заказов (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов. Данное требование означает, что налоговый учет прямых затрат должен вестись по каждому заказу в отдельности (по аналогии с позаказным методом в бухучете).

При определении коэффициента Кнзп можно использовать либо стоимостные, либо натуральные показатели (разд.6.3.3 Методических рекомендаций по налогу на прибыль). Выбранный вариант распределения должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения по каждой категории заказов. Например, компании, осуществляющие перевозки грузов, для расчета объема выполняемых услуг могут применять показатель, выраженный в километрах.

Если для расчета используется договорная стоимость заказов, целесообразно вести журнал учета договоров (заказов), в котором приводятся данные о всех договорах (заказах), стоимости, датах начала и окончания работ.

Пример 2. Организация оказывает услуги по размещению рекламных щитов. На начало января 2003 г. остались не сданными заказчику работы по одному договору стоимостью 20 000 руб. (без НДС). По данным налогового учета стоимость остатка НЗП составила 12 000 руб.

В январе были начаты работы по 10 новым договорам, их договорная стоимость - 780 000 руб. (без НДС). Поэтому в работе находилось 11 договоров общей договорной стоимостью 800 000 руб. (20 000 + 780 000) (без НДС).

В январе общая сумма прямых расходов по всем 11 договорам, в том числе по заключенному в 2002 г., составила 500 000 руб.

Для сведения сообщим, что в январе было заключено больше договоров, однако количество заключенных договоров роли не играет. Важны именно те из них, по которым фактически осуществлялась работа. Ведь по не начатым договорам расходов еще нет.

На конец января не сданы заказчикам рекламные щиты по двум договорам договорной стоимостью 88 000 руб. (без НДС). Организация в учетной политике установила, что при определении объема выполняемых заказов она использует договорную стоимость заказов.

Определим сумму прямых расходов, приходящихся на сданные заказы.

Величина прямых расходов, подлежащих распределению, равна:

SUM 20н = 12 000 руб. + 500 000 руб. = 512 000 руб.

Коэффициент НЗП определяется отношением договорной стоимости начатых, но не завершенных на конец месяца работ к договорной стоимости всех работ, которые проводились в течение месяца:

Кнзп = 88 000 руб. : 800 000 руб. = 0,11.

Умножив полученный коэффициент на сумму распределяемых расходов, получим остаток прямых расходов в НЗП на конец месяца (в денежном выражении):

Ск 20н = SUM 20н х Кнзп = 512 000 руб. х 0,11 = 56 320 руб.

Сумма прямых расходов, которая уменьшает прибыль, составит:

Дт 90-2н Кт 20н = SUM 20н - Ск 20н = 512 000 руб. - 56 320 руб. = 455 680 руб.

Для прочих фирм

Прочие организации, например организации, осуществляющие конвейерную сборку автомашин, изделий радиотехники, электроники, в качестве критерия для распределения прямых расходов используют долю прямых расходов в плановой (нормативной, сметной) стоимости продукции.

В бухгалтерском учете они оценивают выпущенную продукцию, как правило, по плановой (нормативной) производственной себестоимости.

В налоговом учете можно идти двумя путями.

Первый - оценивать стоимость выпущенной продукции по плановой калькуляции, смете с применением к ней коэффициента, показывающего долю в ней прямых затрат. Для этого нужно перегруппировать бухгалтерскую калькуляцию, смету. Изъять из нее косвенные расходы и оставить только прямые. Затем найти долю прямых расходов в общей сумме затрат по калькуляции. Тогда стоимость выпущенной готовой продукции по прямым расходам будет равна бухгалтерской плановой себестоимости выпущенной продукции (Дебет 43 Кредит 40), умноженной на эту долю прямых расходов.

Если имеются расхождения между бухгалтерской и налоговой амортизацией основных средств, участвующих в процессе производства, то лучше составить налоговую калькуляцию единицы продукции, использовав бухгалтерскую, но заменив суммы в соответствующих позициях, и затем найти эту же долю.

Однако это правило справедливо для случая, когда в сумме списываемых отклонений фактической себестоимости от плановой (Дебет 90-2 Кредит 40) не будут находится никакие прямые расходы. Если же стоимость материалов постоянно меняется, то и в налоговом учете будут накапливаться отклонения фактических прямых затрат от налоговой калькуляции. В этом случае необходимо либо изменить калькуляцию, либо использовать следующий, второй путь.

Доля, коэффициент прямых расходов в плановой стоимости продукции определяется по формуле:

Кнзп = SUM 20н : SUM 20см.

В свою очередь:

SUM 20н = Сн 20н + Дт 20н (Кт 10н, 21н, 70н, 69н, 02н)

SUM 20см = Сн 20 СМ + Дт 20см

Ск 20н = Ск20см х Кнзп,

где SUM 20см - сметная стоимость расходов текущего месяца; Сн 20см - сметная стоимость НЗП на начало месяца; Дт 20см - сметная стоимость расходов текущего месяца; Ск 20см - сметная стоимость НЗП на конец месяца.

Пример 3. Предприятие собирает компьютеры. На 1 января в остатках НЗП находилась сборка двух компьютеров. В течение января начата сборка еще 31 компьютера. Закончена сборка, сданы на склад готовой продукции 30 компьютеров. На конец января не закончена сборка (находятся в остатках НЗП) трех компьютеров.

По данным налогового учета прямые расходы на остатки НЗП на начало января (Сн 20н) составили 4000 руб., прямые расходы, понесенные в течение месяца (Дт 20н (Кт 10н, 70н, 69н, 02н)), составили 250 000 руб.

Плановая стоимость сборки одного компьютера в бухгалтерском учете - 10 000 руб., а в налоговом учете - 8000 руб. Разница возникла из-за того, что в налоговую плановую стоимость включены только прямые расходы.

Первый путь. Доля прямых расходов в плановой себестоимости:

Кнзп = 8000 руб. : 10 000 руб. = 0,8.

Тогда плановая стоимость 30 выпущенных компьютеров в бухгалтерском учете будет равна 300 000 руб. (30 ед. 5 10 000 руб.), а по прямым статьям расходов (Дт 43н Кт 20н) - 240 000 руб. (300 000 руб. х 0,8).

Прямые расходы в НЗП на конец месяца составят:

Ск 20н = SUM 20н - Дт 43н Кт 20н = 4000 руб. + 250 000 руб. - 240 000 руб. = 14 000 руб.

Второй путь - использовать алгоритм, предложенный в Методических рекомендациях МНС России по налогу на прибыль. Вначале рассчитывается доля фактических прямых расходов текущего месяца в общей плановой стоимости продукции месяца или сколько прямых расходов пришлось на 1 руб. плановых расходов. В нашем примере:

Кнзп = SUM 20н : SUM 20см = (4000 руб. + 250 000 руб.) : (33 ед. 5 10 000 руб.) = 0,7697.

Сумма прямых расходов, относящихся к остаткам НЗП на конец месяца, будет равна:

Ск 20н = Ск 20см х Кнзп = 3 ед. х 10 000 руб. х 0,7697 = 23 091 руб.

Этапы заключительные

Как мы уже сказали, 3-й и 4-й этапы расчета предусмотрены только для переработчиков сырья и прочих организаций. Они применяют одинаковый алгоритм распределения прямых расходов.

На 3-м этапе определяется стоимость остатка готовой продукции на складе на конец месяца (Ск 43н). Механизм тот же, что и при расчете прямых расходов, приходящихся на незавершенное производство. Находим общую сумму прямых расходов по готовой продукции (SUM 43н). Затем рассчитываем коэффициент Кгп на основе натуральных показателей о движении готовой продукции на складе. Умножив его на сумму прямых расходов по готовой продукции, получим сумму прямых расходов, приходящихся на остаток готовой продукции на складе на конец месяца (Ск 43н).

Общая сумма прямых расходов, относящихся к готовой продукции (SUM 43н), равна сумме прямых расходов по готовой продукции на начало месяца и за текущий месяц (в стоимостном выражении):

SUM 43н = Сн 43н + Дт 43н (Кт 20н).

Величина прямых расходов по готовой продукции берется из предыдущего, 2-го этапа расчета.

Механизм расчета прямых расходов, приходящихся на остаток готовой продукции, прямо не установлен в ст.319 НК РФ. Однако в разд.6.3.3 Методических рекомендаций по налогу на прибыль приведен пример расчета.

Коэффициент (Кгп) или долю остатка нереализованной готовой продукции (в количественном выражении) в общем количестве готовой продукции на начало месяца и поступившей на склад за месяц рассчитываем на основании данных первичных документов о ее движении и об остатках на складе (в натуральном выражении):

Кгп = Ск 43н : (Сн 43н + Дт 43н (Кт 20н)).

Далее определяем сумму прямых расходов, которые относятся к готовой продукции, оставшейся на складе (не реализованной покупателям на конец месяца):

Ск 43н = SUM 43н х Кгп.

Сумму прямых расходов, приходящихся на отгруженную в течение месяца покупателям готовую продукцию, в стоимостном выражении найдем по формуле:

Дт 45н Кт 43н = SUM 43н - Ск 43н.

Пример 4. Воспользуемся условиями примера 1, дополнив их. По данным налогового учета, на складе на начало января находилось 70 куб. м обработанной древесины, ее стоимость по прямым статьям расходов составила 140 000 руб.

Из примера 1 следует, что величина прямых расходов, приходящихся на готовую продукцию, выпущенную в течение месяца, равна 1 080 000 руб. В натуральном выражении (с учетом технологических потерь) выпуск составил за месяц 450 куб. м обработанной древесины.

В январе было реализовано 500 куб. м древесины. Количество нереализованной продукции на складе составило 20 куб. м (70 + 450 - 500).

Определим стоимость остатка готовой продукции на складе на конец месяца:

SUM 43н = 140 000 руб. + 1 080 000 руб.= 1 220 000 руб.

Кгп = 20 куб. м : (70 куб. м + 450 куб. м) = 0,03846

Ск 43н = 1 220 000 руб. х 0,03846 = 46 921 руб.

В нашем примере величина Дт 45н Кт 43н составит 1 173 079 руб. (1 220 000 - 46 921).

На 4-м этапе находим стоимость остатка отгруженной, но нереализованной готовой продукции (Ск 45н). Процедура та же. Сначала определяем общую сумму прямых расходов, приходящихся на отгруженную продукцию:

SUM 45н = Cн 45н + Дт 45н Кт 43н.

Величина Дт 45н Кт 43н - стоимость всей отгруженной за месяц продукции с общим и особым переходом права собственности берется из предыдущего, 3-го этапа расчета.

Затем находим коэффициент, определяющий долю остатка на конец месяца продукции, отгруженной без перехода права собственности, в общем количестве отгруженной нереализованной готовой продукции на начало месяца и отгруженной продукции за текущий месяц (показатели берутся в натуральном выражении):

Кнр = Cк 45н : (Cн 45н + Дт 45н Кт 43н).

Зная общую сумму прямых расходов, связанных с отгрузкой готовой продукции, рассчитаем прямые расходы текущего периода, относящиеся к остатку отгруженной, но не реализованной продукции на конец месяца в стоимостном выражении:

Cк 45н = SUM 45н х Кнр.

Пример 5. Продолжим предыдущий пример. Допустим, что организация отгружает продукцию по договорам, предусматривающим переход права собственности в обычном порядке и в особом порядке.

Остаток отгруженной нереализованной древесины на начало месяца Сн 45н в натуральном выражении составляет 60 куб. м, прямые расходы по ней - 120 000 руб.

В текущем месяце было отгружено покупателям 500 куб. м древесины, из них 300 куб. м - по прямым договорам, а 200 куб. м - по договорам с особым переходом права собственности. Кроме того, по отгруженной, но нереализованной продукции право собственности перешло к покупателю на 150 куб. м древесины.

Остаток отгруженной, но не реализованной древесины на конец месяца Ск 45н составил в натуральных измерителях 110 куб. м (60 + 500 - 300 - 150).

Найдем стоимость прямых расходов, приходящихся на продукцию, на которую право собственности в текущем месяце к покупателю не перешло (Ск 45н):

SUM 45н = 120 000 руб. + 1 173 079 руб. = 1 293 079 руб.

Кнр = 110 куб. м : (60 куб. м + 500 куб. м) = 0,1964

Ск 45н = 1 293 079 руб. х 0,1964 = 253 961 руб.

В заключение рассчитаем прямые расходы текущего периода, относящиеся к реализованной продукции в стоимостном выражении (Дт 90-2н Кт 45н):

Дт 90-2н Кт 45н = SUM 45н - Ск 45н.

Итог нашей долгой работы - стоимость реализованной продукции текущего месяца:

Дт 90-2н Кт 45н = (1 293 079 руб. - 253 961 руб.) = 1 039 118 руб.

Если мы вернемся к первоначальной схеме расчета прямых расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по прибыли (см. материал "Сложно. Но разобраться нужно...", и подставим в нее все значения этого примера, то получим:

1 039 118 руб. = 200 000 руб. + 140 000 руб. + 120 000 руб. + 1 000 000 руб. - 120 000 руб. - 46 921 руб. - 253 961 руб.

Это стоимость 450 куб. м реализованной в текущем месяце древесины (150 куб. м с особым переходом права собственности и 300 куб. м с общим порядком перехода права собственности).

Сумма 1 039 118 руб. будет отражаться по строке 010 Приложения 2 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль.

Л.П.Фомичева

Налоговый консультант

Подписано в печать

14.07.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——