"Учет.Налоги.Право", N 25, 2003

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Ольга Сергеевна Думинская - советник отдела общих вопросов методологии НДС департамента косвенных налогов МНС России.

- Добрый день. Мы сейчас списываем кредиторскую задолженность после истечения срока исковой давности. Нужно ли начислять НДС?

- Я правильно вас поняла, вы списываете кредиторскую задолженность, то есть именно вы приобрели товары, работы или услуги и не произвели оплату?

- Да.

- В этом случае вы не могли применить налоговый вычет по НДС, так как товары вами не были оплачены.

- Я отнесла сумму списанной кредиторской задолженности на счет внереализационных доходов. На нее мне надо начислять НДС?

- Нет, на нее вы НДС не начисляете. Согласно гл.21 Налогового кодекса, а точнее ст.146, НДС исчисляется только при реализации товаров, работ или услуг. У вас же факта реализации нет.

* * *

- Оплатили по договору страничку в Интернете на год вперед. Нам НДС к вычету можно принять сразу или по частям?

- Скажите, как вы подписываете акт о выполненных услугах?

- Они присылают нам акт и счет-фактуру ежемесячно.

- Исходя из определения, данного в ст.38 Кодекса, для целей налогообложения под услугой понимается деятельность, которая не имеет материального выражения, реализуется и потребляется в ходе деятельности организации. Обратите внимание: потребляется. Поэтому к вычету вы можете поставить только ту часть НДС, по которой услуга уже потреблена, то есть сумму налога по счету-фактуре за месяц.

* * *

- Вас беспокоят из Ставропольского края. У меня вопрос по ст.170 Налогового кодекса, точнее по абз.9 п.4. У нас два вида деятельности. Торговля переведена на "вмененку", по производству мы платим НДС. Производство в общем объеме оборота у нас составляет 4 процента, остальное все - розница. Можем ли мы применить вычет по всем суммам НДС, предъявленным к вычету?

- Я вас поняла. Нормы этой статьи вами применяться не могут. Дело в том, что здесь идет речь о деятельности, которая подлежит налогообложению, и деятельности, которая освобождается от налогообложения по ст.149 Кодекса.

- Но мы же тоже освобождены от уплаты НДС.

- Вы не являетесь плательщиком НДС на основании гл.26.3 Налогового кодекса. А от налогообложения освобождаются операции, перечисленные в ст.149 Налогового кодекса. Это разные вещи. На тех, кто переведен на уплату единого налога на вмененный доход, нормы гл.21 "Налог на добавленную стоимость" не распространяются.

- Значит, мне нужно вести раздельный учет входного НДС?

- Да. Входной НДС по косвенным расходам вы должны делить в процентном отношении исходя из стоимости отгруженных в данном налоговом периоде товаров на основании абз.6 п.4 ст.170 Кодекса.

* * *

- С начала этого года мы перешли на "упрощенку". Как нужно списывать НДС по оплаченным, оприходованным материалам - единовременно в момент оплаты и принятия к учету или же только в момент списания в производство?

- При применении упрощенной системы налогообложения НДС по приобретенным материалам списывается на расходы в части, относящейся к списанным в производство материалам. Конечно, при условии их полной оплаты.

- А по услугам производственного характера?

- Здесь разницы нет. Порядок тот же. Услуги должны быть оплачены и потреблены. Только после этого можно отнести на расходы как саму стоимость услуги, так и относящийся к ней НДС.

* * *

- Ольга Сергеевна, вам звонят из Кемерова. У нас сложилась такая ситуация! Помогите разобраться.

- Я вас слушаю.

- С 1 января нашу деятельность должны были перевести на уплату единого налога на вмененный доход. Но об этом я узнал поздно и считал налоги по-старому. Сейчас хочу все исправить. Что мне делать с НДС - начисленным и возмещенным?

- Начнем по порядку. Тот НДС, который вы предъявляли покупателям и указывали в выдаваемых счетах-фактурах, должен быть уплачен в бюджет. Это установлено п.5 ст.173 Налогового кодекса. Также он должен быть отражен в разд.1 деклараций по НДС за соответствующие налоговые периоды. Далее. Вы принимали входной НДС к вычету?

- Да.

- Но право на применение налоговых вычетов по НДС у вас отсутствовало. Вам надо по строке 430 декларации, которую вы будете подавать сейчас, весь входной НДС восстановить. Это предусмотрено п.3 ст.170 НК РФ. Дело в том, что налогоплательщики, перешедшие на уплату единого налога, при выставлении счетов с НДС обязаны сумму налога заплатить. Но вычет применить они не могут ни при каких обстоятельствах.

* * *

- По договору купли-продажи мы получили товар. Но через какое-то время он возвращен покупателю из-за того, что не пользуется спросом. Это расценивается как реализация?

- Вы его оприходовали у себя?

- Да, он числился на счете 41. Есть накладная на получение и счет-фактура от поставщика.

- Если вы оприходовали товар на баланс, то право собственности на него перешло к вам. Поэтому его возврат будет считаться реализацией. Следовательно, со всей стоимости возвращаемого товара должен быть начислен НДС к уплате в бюджет. Также вы должны в адрес своего продавца выписать счет-фактуру.

- Получается, что начисленную сумму НДС мы должны уплатить в бюджет?

- Да, в обязательном порядке.

- А может быть, нам можно провести зачет взаимных требований?

- Если у вас есть кредиторская и дебиторская задолженность по одному и тому же контрагенту, то вы можете произвести взаимозачет. Только учтите, что у вас должно быть два разных договора купли-продажи с таким контрагентом. Один - на поставку товаров, другой - на реализацию. То есть должно присутствовать наличие встречных обязательств.

- Я правильно поняла, что после проведения взаимозачена НДС к уплате в бюджет будет равен нулю?

- Все верно. У вас кредит по счету 68 будет равен дебету.

* * *

- Мы являемся комиссионерами, участвующими в расчетах, и получаем аванс от третьего лица. Нужно ли нам платить НДС с аванса?

- Скажите, вы получаете аванс от покупателя товара?

- Да.

- Поскольку собственником товара является комитент, то вы обязаны исчислить НДС только с части аванса, приходящейся на ваше комиссионное вознаграждение.

* * *

- Беспокоят из города Волгодонска. У нас сейчас идет проверка налоговой инспекции по НДС. И по одному счету-фактуре инспектор не принимает НДС к вычету. Какие должны быть наши действия?

- Подождите, давайте разберемся по порядку. Что конкретно не устраивает инспектора?

- В счете-фактуре поставщик указал адрес не полностью, нет улицы. Также инспектору не нравится печать, так как в ней написано - "для документов".

- Скажите, у вас проверка проходит за какой период?

- За 2001 г.

- Тогда на счете-фактуре должна стоять печать организации. Требование о наличии в счете-фактуре печати отменено только с 1 июля 2002 г. Если в печати присутствуют все необходимые реквизиты, такие как регистрационный номер, ИНН, полное название организации, то такую печать даже с надписью "для документов" можно считать печатью организации. Что касается неполного адреса поставщика, то у вас в связи с этим счет-фактура считается оформленным с нарушением требований ст.169 Налогового кодекса. Поэтому он признается недействительным и сумма НДС по нему не может быть принята к вычету.

* * *

- Мы купили основное средство - автопогрузчик. В течение месяца мы должны его зарегистрировать в Мостехнадзоре. Но мы уже на своей территории им пользуемся. Связан как-то момент зачета НДС с моментом регистрации?

- НДС, уплаченный по основным средствам, не требующим монтажа, принимается к вычету в момент принятия его на учет. То есть объект должен быть введен в эксплуатацию...

- Мы уже работаем на нем, хотя он еще и не зарегистрирован. Пока он учтен на счете 08. Можем мы его уже сейчас перевести на счет 01?

- Если вы его уже эксплуатируете, то можете перевести на счет 01 и принять НДС к вычету. Только обратите внимание на то, что в бухгалтерском учете все первичные документы по этому основному средству должны быть оформлены надлежащим образом.

* * *

- Скажите, обязательно заполнять графу 9 книги продаж "Номер по порядку из книги покупок"?

- Эту графу обязательно заполняют только те организации, которые в дальнейшем перепродают полученный товар. Проще говоря, оптовые фирмы. Они должны при продаже товара перенести номер строки из книги покупок, по которой был зарегистрирован счет-фактура, на соответствующий товар в графу 9 книги продаж.

- А если мы еще не оплатили полученный товар, но уже его реализовали?

- Тогда по графе 9 у вас будет стоять прочерк, так как информация в книге покупок по этому товару у вас отсутствует.

* * *

- Здравствуйте, вас беспокоит лесопромышленный комбинат из Тверской области. Мы являемся лесоперерабатывающим предприятием. Ведем заготовку древесины и ее переработку. Договором аренды участка предусматривается восстановление леса за счет наших средств. Это не наш основной вид деятельности. Можно ли по нему зачесть НДС?

- Скажите, вы, восстанавливая лес, производите какие-либо затраты?

- Да, конечно.

- А акт выполненных работ вы предъявляете лесхозу?

- Нет, работы же производятся за счет наших средств.

- В Налоговом кодексе есть норма, предусматривающая, что суммы НДС, уплаченные по приобретенным товарам, работам, услугам, принимается к вычету в случае, если эти товары, работы, услуги используются для операций, облагаемых НДС. Поскольку вы за выполненные работы не выставляете счета на оплату, то входной НДС к вычету не принимается.

* * *

- Я арендую муниципальное имущество. Плачу НДС с арендной платы ежемесячно, а вот декларацию сдаю раз в квартал. Правильно ли я поступаю? Может быть, я должна сдавать декларацию ежемесячно?

- Если вы по своей основной деятельности заполняете разд.1 декларации ежемесячно, то и разд.2 заполняете также ежемесячно...

- Дело в том, что я сейчас перешла на "упрощенку" и вообще не являюсь плательщиком НДС по своей основной деятельности. Плачу НДС только как налоговый агент.

- Понятно. Тогда в соответствии с инструкцией по заполнению налоговой декларации вы должны представлять декларацию раз в квартал.

Подписано в печать

14.07.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——