"Учет.Налоги.Право", N 25, 2003

НОВШЕСТВА В ВЫЧЕТАХ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Федеральный закон от 07.07.2003 N 105-ФЗ

"О внесении изменений в ст.218 части второй

Налогового кодекса Российской Федерации"

На прошлой неделе Президент РФ подписал Закон с поправками в Налоговый кодекс относительно применения вычетов по налогу на доходы физических лиц. В частности, изменения касаются стандартных вычетов (ст.218 НК РФ).

Поправки задевают интересы не только непосредственно налогоплательщиков (физических лиц), но и налоговых агентов. Закон практически расширяет круг лиц, которые могут предоставлять стандартные вычеты: теперь их могут предоставлять не только работодатели, но и другие налоговые агенты, выплачивающие доходы. Таким образом, наличия отношений по трудовому договору для предоставления стандартных вычетов теперь не требуется. Если физическое лицо получает доходы от организации по гражданско-правовому договору (договору подряда, аренды и т.д.), то организация будет удерживать налог с доходов за минусом стандартных вычетов. Напомним, что для этого физическое лицо должно представить организации, как налоговому агенту, которого оно выбрало для получения вычетов, письменное заявление и документы, подтверждающие право на стандартные вычеты (п.3 ст.218 НК РФ).

Возникает вопрос: может ли налоговый агент по заявлению физического лица предоставить стандартные вычеты, которые полагаются последнему с начала 2003 г.? Да, может, повторимся, если есть соответствующее заявление физлица и документы, подтверждающие право на вычет. Дело в том, что Закон N 105-ФЗ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2003 г. Но поскольку он вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (ст.2 Закона), то есть с 10 августа 2003 г., то с предоставлением вычетов пока нужно повременить.

Федеральный закон от 07.07.2003 N 110-ФЗ

"О внесении изменений в ст.ст.219 и 220 части второй

Налогового кодекса Российской Федерации"

Наконец-то стали законом давно обсуждаемые поправки в Налоговый кодекс относительно увеличения размеров имущественного и социальных вычетов по налогу на доходы физических лиц. Сразу оговоримся, что эти изменения распространяются только на правоотношения, возникшие с 1 января 2003 г., а Закон, который их вносит, вступает в силу с 10 августа 2003 г. (ст.2 Закона).

Итак, непосредственно о поправках.

В первую очередь нужно сказать об увеличении размера имущественного вычета при покупке жилья (пп.2 п.1 ст.220 НК РФ). Если раньше налоговую базу можно было уменьшить на расходы по покупке жилья, но не более чем на 600 000 руб., то сейчас льготируется 1 000 000 руб.

Теперь разберемся с так называемыми переходными моментами. Рассмотрим здесь три возможных ситуации.

Ситуация первая. Налогоплательщик оформил право собственности на квартиру в прошлом году (или в 2001 г.), но вычет планирует применять начиная с доходов 2003 г. На какой размер вычета он может рассчитывать? По нашему мнению, он может использовать вычет в 1 000 000 руб. Как мы уже сказали, Закон N 110-ФЗ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2003 г. Право на вычет будет заявлено в следующем году при подаче декларации за 2003 г., значит, и правоотношения относительно предоставления вычета возникнут уже в период действия новой редакции гл.23 "Налог на доходы физических лиц".

Ситуация вторая. Она схожа с первой: право собственности оформлено до 1 января 2003 г., право на вычет не заявлено. Но физическое лицо решает сейчас обратиться за вычетом по доходам прошлого года (прошлых лет). В данном случае вычет полагается в размере 600 000 руб. Но! Если налогоплательщик заявит о праве на вычет 10 августа (дата вступления в силу поправок) и позже, то размер его вычета будет ограничиваться 1 000 000 руб. Почему? Все потому же, что и в первой ситуации. Правоотношения возникнут уже в период действия Закона с поправками в Кодекс.

Ситуация третья. Налогоплательщик начал применять вычет до этого года, к примеру в прошлом году. Тогда размер вычета не может превышать прежний лимит в 600 000 руб. В этом случае изменение в виде увеличения вычета до 1 000 000 руб. на сумму налога не повлияет. Право на вычет в данной ситуации заявлено до действия комментируемого Закона, значит, и правоотношения по вычету возникли до применения нового лимита.

Рассмотрим на примере порядок применения вычета по доходам 2003 г.

Пример. Иванов А.А. в январе 2003 г. получил свидетельство о праве собственности на квартиру (право собственности зарегистрировано в 2003 г.). Стоимость квартиры - 1 100 000 руб. Иванов А.А. ранее имущественным вычетом в виде расходов на приобретение жилья не пользовался.

Начиная с доходов 2003 г. Иванов А.А. может применять вычет в 1 000 000 руб. При этом вычет он сможет применить только по окончании года при подаче налоговой декларации (п.2 ст.220 НК РФ). Излишне уплаченный налог он сможет вернуть из бюджета или зачесть в счет будущей уплаты налога (что, конечно, менее выгодно для налогоплательщика).

Допустим, заработная плата Иванова А.А. за 2003 г. составит 300 000 руб., с нее удержан налог в размере 38 376 руб. (стандартные вычеты составят 4800 руб.). Кроме того, на предприятии, где работает Иванов А.А., ему выдали беспроцентный заем, налог с суммы материальной выгоды за год составит 23 625 руб. Налог c выгоды организация не удерживает, поскольку нет соответствующей доверенности от работника (ст.ст.26, 29 НК РФ).

Отметим, что налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц применяются только в отношении доходов, облагаемых по ставке 13 процентов (п.3 ст.210 НК РФ). Поэтому Иванов А.А. сможет получить налоговый вычет только в отношении заработной платы, поскольку материальная выгода от экономии на процентах облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 35 процентов (п.2 ст.224 НК РФ).

Размер имущественного вычета по доходам Иванова А.А. в 2003 г. составит 295 200 руб. Вычет в сумме 704 800 руб. переносится на следующие годы до полного использования вычета (пп.2 п.1 ст.220 НК РФ). Работник сможет вернуть налог за 2003 г. в размере 14 751 руб. (38 376 - 23 625).

Есть изменения и в отношении имущественного вычета, предоставляемого при продаже имущества (пп.1 п.1 ст.220 НК РФ). Теперь в перечень объектов, доходы от продажи которых исключаются из налоговой базы, включены и доли налогоплательщиков (их части) в уставном капитале, которые находились у них на праве собственности.

Если доля принадлежала налогоплательщику менее трех лет, то ему положен вычет не более 125 000 руб., если более трех лет - то в полной сумме, полученной от продажи.

В отношении социальных вычетов следующие изменения. Размеры вычетов увеличились с 25 до 38 тыс. руб. Имеются в виду и вычеты по оплате обучения, и вычеты по расходам на лечение (ст.219 НК РФ).

Л.Н.Усольцева

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

14.07.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——