"Московский налоговый курьер", N 23, 2003

Вопрос: Организация с 1 января 2003 г. применяет упрощенную систему налогообложения (объект - доходы, уменьшенные на величину расходов). В ходе производственной деятельности у организации возникла необходимость использования ресурсов Интернета, в связи с чем были оплачены услуги на разработку и создание web-сайта. После перехода исключительного авторского права на использование сайта в соответствии с авторским договором затраты были отнесены к нематериальным активам. Просьба разъяснить следующие вопросы:

1. Правомерность учета расходов на разработку web-сайта в составе расходов на приобретение нематериальных активов.

2. Порядок учета затрат на поддержание web-сайта в составе расходов при исчислении единого налога.

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 11 июля 2003 г. N 21-09/38570

Статьей 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусмотрен закрытый перечень расходов организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, принимаемых при определении налоговой базы к уменьшению полученных налогоплательщиком доходов. Данным перечнем не предусмотрены расходы по оплате услуг на разработку, создание, использование в соответствии с авторским договором и поддержание web-сайта, вызванные необходимостью использования ресурсов Интернета.

При решении вопроса о правомерности учета расходов на разработку web-сайта в составе расходов на приобретение нематериальных активов необходимо иметь в виду, что пп.2 п.1 ст.346.16 НК РФ предусмотрены расходы исключительно на приобретение нематериальных активов.

При этом п.18 Методических рекомендаций по применению главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 10.12.2002 N БГ-3-22/706, разъяснено, что при применении пп.1 и 2 п.1 ст.346.16 НК РФ следует иметь в виду, что состав основных средств и нематериальных активов, а также их оценка определяются налогоплательщиками в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, с 1 января 2003 г. на основании п.3 ст.4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов. При постановке данного учета организации следует руководствоваться положениями указанного Закона N 129-ФЗ и принятыми в соответствии с ним Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, и Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000 (далее - ПБУ 14/2000), утвержденным Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н.

Пунктом 4 ПБУ 14/2000 установлен исчерпывающий перечень объектов, которые могут быть отнесены к нематериальным активам. Данным перечнем не предусмотрено в качестве нематериального актива исключительное авторское право на использование web-сайта в соответствии с авторским договором. Следовательно, отнесение затрат организации на разработку и создание web-сайта после перехода исключительного авторского права на использование web-сайта в составе расходов на приобретение нематериальных активов неправомерно.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.Г.Луканина

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——