"Нормативные акты для бухгалтера", N 13, 2003

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МНС РОССИИ ОТ 19.06.2003 N ВГ-6-03/672

"О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ">

Опубликованное Письмо представляет интерес для экспортеров. В нем налоговики рассмотрели ситуацию, когда товары на экспорт отгружаются несколькими партиями, а оплата за них поступает сразу в целом по сделке. Причем деньги попадают к экспортеру в период между частичными отгрузками.

МНС России разъяснило, что начисление НДС в подобных случаях имеет особенности. Дело в том, что к оплате за отгруженные товары относится только часть поступивших денег. Вторая часть - это оплата предстоящих поставок. Поэтому каждая из этих долей выручки облагается НДС по-своему. Первая - как выручка от реализации экспортных товаров, а вторая - как экспортный аванс.

На наш взгляд, документ содержит несколько неточных определений, поэтому он может запутать читателя. Сначала в Письме говорится, что аванс - это средства, полученные до момента отгрузки товаров. Затем говорится о средствах, полученных после оформления декларации на вывоз продукции в режиме экспорта. Исходя из этого неясно, как соотносятся между собой дата отгрузки товаров с датой их оформления на таможне. Может сложиться впечатление, что дата оформления таможенной декларации и является датой отгрузки. Однако в конце Письма уточняется, что речь идет все-таки о "доле отгруженной продукции". То есть о партии товаров, выпущенной в режиме экспорта, право собственности на которую перешло от поставщика к покупателю.

Как начислить НДС, если товар отгружается частями

Документы собраны в течение 180 дней

Выручка по отгруженной партии товаров облагается НДС по нулевой ставке. Иными словами, условно освобождается от налога. Для этого фирма должна подтвердить факт экспорта: в течение 180 дней после таможенного оформления сдать в налоговую инспекцию пакет документов, предусмотренных ст.165 Налогового кодекса. Одновременно с этими документами подается и "экспортная" декларация по НДС.

После того как эти документы сданы, можно принять к вычету входной НДС, уплаченный поставщикам товаров, приобретенных для экспорта.

Авансы, полученные в счет предстоящих экспортных поставок, облагаются НДС по расчетным ставкам 20/120 и 10/110. Исключение составляют авансы, поступившие в счет поставок продукции с производственным циклом более шести месяцев <*>. Затем после сдачи в налоговую инспекцию документов, подтверждающих факт экспорта, НДС, уплаченный с аванса, тоже можно принять к вычету. Схема бухгалтерских проводок, которые нужно сделать в этом случае, показана в примере.

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Их перечень приведен в Постановлении Правительства РФ от 21.08.2001 N 602.

Пример. Фирма "Колизей" купила товары для перепродажи за границу на сумму 420 000 руб. (в том числе НДС - 70 000 руб.). Сумма экспортного контракта - 20 000 долл. США. Чтобы не усложнять пример, опустим расчет курсовой разницы. Будем считать, что оборот по реализации составил 600 000 руб. Товары отгружаются в три партии, а оплата от покупателя поступает после первой отгрузки сразу за всю сделку.

По контракту продавец должен передать товар перевозчику в пункте, указанном покупателем. С момента передачи товара обязанности продавца считаются исполненными.

Первую партию товаров на сумму 200 000 руб. таможня выпустила 30 июня 2003 г. В этот же день экспортер передал товар фирме-перевозчику. Следовательно, 30 июня считается моментом перехода права собственности.

10 июля 2003 г. получены деньги по договору - 600 000 руб. Таким образом, 200 000 руб. - это выручка за отгруженные товары, а 400 000 руб. - аванс в счет предстоящих поставок. Документы, подтверждающие экспорт, собраны в августе (в течение 180 дней).

Бухгалтер "Колизея" сделает следующие проводки:

30 июня 2003 г.

Дебет 62 Кредит 90

- 200 000 руб. - отражена выручка от продажи экспортных товаров;

10 июля 2003 г.

Дебет 52 Кредит 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным"

- 600 000 руб. - получены деньги от иностранного покупателя;

Дебет 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 66 667 руб. (400 000 руб. x 20 : 120) - начислен НДС c аванса за товары, которые не отгружены;

Дебет 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным" Кредит 62

- 200 000 руб. - зачтена сумма аванса в счет отгруженных товаров.

Поскольку право на вычет налога, начисленного с аванса, еще не подтверждено, сумму НДС целесообразно перенести на счет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами. Она будет напоминать бухгалтеру о том, что после подтверждения права на экспортную льготу фирма сможет уменьшить свою задолженность перед бюджетом;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным"

- 66 667 руб. - перенесена сумма НДС с аванса на счет учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51

- 66 667 руб. - перечислен в бюджет НДС с аванса;

после того как экспортные документы сданы в налоговую инспекцию

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 76 субсчет "Расчеты по НДС"

- 66 667 руб. - принят к вычету НДС, уплаченный с аванса;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 70 000 руб. - принят к вычету НДС, уплаченный поставщику экспортных товаров.

Документы не собраны в течение 180 дней

Если 180 дней прошло, а документы в налоговую инспекцию не отправлены, экспорт считается неподтвержденным. В таком случае надо:

- принять к вычету НДС, уплаченный с аванса;

- начислить НДС с выручки от реализации по ставке 20/120 или 10/110;

- принять к вычету входной НДС, уплаченный поставщикам товаров;

- сдать в налоговую инспекцию уточненную декларацию за тот период, когда товары были отгружены.

О том, как отразить НДС по неподтвержденному экспорту в бухгалтерском учете, читайте в Письме Минфина России от 27.05.2003 N 16-00-14/177 (опубликовано в этом номере журнала на стр. 67).

О.В.Верник

Эксперт "НА"

Подписано в печать

11.07.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——