"Нормативные акты для бухгалтера", N 13, 2003

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МНС РОССИИ ОТ 11.06.2003 N СА-6-22/657

"О РАЗЪЯСНЕНИИ ОТДЕЛЬНЫХ ВОПРОСОВ ПРИМЕНЕНИЯ

ГЛАВ 26.2 И 26.3 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ">

Своим Письмом МНС России ответило на несколько вопросов, связанных с применением гл.26.2 и 26.3 Налогового кодекса. Поэтому в первую очередь этот документ представляет интерес для фирм и предпринимателей, которые применяют упрощенную систему налогообложения или платят ЕНВД.

Упрощенная система налогообложения

Состав доходов

Первый вопрос, освещенный в Письме, касается доходов, с которых предприниматели уплачивают единый налог. Этот вопрос возник в связи с тем, что в ст.346.15 Налогового кодекса не уточняется, какие доходы считаются полученными от предпринимательской деятельности.

МНС России разъяснило, что индивидуальные предприниматели должны включать в состав доходов:

- все поступления за реализованные товары (работы, услуги). Имеется в виду выручка, полученная в денежной и натуральной форме (в частности, по бартерным операциям);

- выручку от продажи имущества (например, основных средств), которое использовалось для ведения предпринимательской деятельности, а затем было реализовано;

- стоимость безвозмездно полученного имущества, если оно используется в предпринимательской деятельности;

- иные доходы от предпринимательской деятельности, определенные в соответствии со ст.250 Налогового кодекса. К иным доходам, в частности, относятся доходы от сдачи имущества в аренду, проценты, полученные по договорам займа, кредита и т.д.

Обратите внимание: в Письме говорится, что поступления, аналогичные доходам, которые перечислены в ст.251 Налогового кодекса, в налоговой базе "упрощенцев" не учитываются. Однако пользоваться этими разъяснениями нужно осторожно, с поправкой на требования гл.26.2 Налогового кодекса.

Например, в пп.1 п.1 ст.251 Налогового кодекса сказано, что в налоговую базу не включается предоплата, полученная за товары (работы, услуги). Но эта норма распространяется только на тех, кто определяет доходы и расходы методом начисления. При упрощенной же системе и выручка, и затраты определяются кассовым методом, то есть по оплате. Поэтому полученные авансы нужно включать в налоговую базу в том периоде, в котором они получены.

Состав расходов

Многие фирмы и предприниматели, применяющие "упрощенку", платят единый налог с разницы между доходами и расходами. По мнению МНС России, при налогообложении этой разницы учитываются только те расходы, которые перечислены в п.1 ст.346.16 Налогового кодекса. Это значит, что все остальные производственные затраты налоговую базу не уменьшают.

Причем и этот суженный (по сравнению с обычной системой налогообложения) круг затрат должен соответствовать еще нескольким критериям. Во-первых, расходы должны быть экономически оправданны и документально подтверждены. Во-вторых, разницу между доходами и расходами уменьшают лишь фактически оплаченные затраты. Наконец, в-третьих, МНС России считает, что материальные расходы должны быть не только оплачены, но и списаны в производство. Лишь тогда они включаются в налогооблагаемую базу. Впервые эту позицию налоговики высказали в Методических рекомендациях по применению главы 26.2 Налогового кодекса <*>. Теперь они повторили ее в своем Письме.

Еще одно разъяснение касается расходов по товарам, приобретенным для продажи (перепродажи). МНС России предлагает включать их в затраты только в том периоде, в котором получена выручка от реализации этих товаров. На практике это означает, что до тех пор, пока товары не будут проданы, расходы на их приобретение при налогообложении не учитываются.

Пример 1. ООО "Элегант" торгует женской одеждой. С 1 января 2003 г. фирма перешла на упрощенную систему налогообложения. В июне 2003 г. "Элегант" приобрел для продажи 15 женских костюмов по цене 900 руб. и 10 блузок стоимостью 450 руб. каждая. Всего затрачено 18 000 руб. (900 руб. x 15 шт. + 450 руб. x 10 шт.).

До конца июня было продано 12 костюмов и 7 блузок. Расходы на приобретение проданной одежды составили 13 950 руб. (900 руб. x 12 шт. + 450 x 7 шт.). Таким образом, при исчислении единого налога за первое полугодие 2003 г. в налоговую базу можно включить только расходы в сумме 13 950 руб.

Заметим, что последнее требование МНС России по меньшей мере спорно. Ведь пп.23 п.1 ст.346.16 Налогового кодекса таких ограничений не устанавливает. Более того, законодатели не стали "привязывать" этот подпункт к нормам гл.25 Налогового кодекса, как это сделано в отношении других расходов, которые списываются в уменьшение налоговой базы с определенными оговорками (п.2 ст.346.16 НК РФ).

Вместе с тем несомненно, что при проверках инспекторы будут следовать указаниям министерства. Поэтому, если налогоплательщик откажется от исполнения этого требования, ему нужно быть готовым разрешать возникший спор в суде.

Единый налог на вмененный доход

Автотранспортные услуги

В Письме рассмотрены особенности налогообложения фирм и предпринимателей, которые занимаются автоперевозками. Применительно к этому виду деятельности в гл.26.3 Налогового кодекса упоминаются два показателя: количество эксплуатируемых и количество используемых транспортных средств.

Первый показатель нужен для того, чтобы определить, является ли перевозчик плательщиком ЕНВД. Второй показатель применяется непосредственно для исчисления налога.

Перейти на уплату ЕНВД должны организации и предприниматели, эксплуатирующие не более 20 транспортных средств (пп.6 п.2 ст.346.26 НК РФ). При этом имеется в виду автотранспорт, который состоит на балансе (принадлежит) налогоплательщика или арендуется им для ведения перевозочной деятельности. Речь идет об автобусах любых типов, а также о легковых и грузовых автомобилях. Прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски к ним не относятся.

Показатель, который используется непосредственно для расчета суммы ЕНВД (п.3 ст.346.29 НК РФ), определяется по-другому. МНС России поясняет, что для этих целей учитывается количество автомобилей, которые фактически используются для перевозок пассажиров и грузов в налоговом периоде. То есть их может быть меньше, чем состоит на балансе или арендуется.

Пример 2. ООО "Транссервис" занимается грузовыми перевозками. На территории субъекта РФ, где находится организация, этот вид деятельности переведен на ЕНВД.

На балансе фирмы числится 18 грузовых автомобилей. Следовательно, "Транссервис" является плательщиком "вмененного" налога. Во II квартале 2003 г. для перевозки грузов фактически использовалось только 16 автомашин. Два автомобиля были неисправны. Таким образом, при исчислении ЕНВД за II квартал показатель "Количество автомобилей, используемых для перевозки грузов" будет равен 16.

Розничная продажа собственной продукции

Многие организации занимаются производством продукции, которую реализуют через собственную сеть розничных магазинов. Подпадает ли такая торговля под "вмененный" налоговый режим?

МНС России отвечает на этот вопрос отрицательно. Причина в том, что торговля - это самостоятельный вид экономической деятельности, основным признаком которой является реализация товаров, специально закупленных для перепродажи <*>. Соответственно, если в розничных магазинах продаются только товары собственного производства, то такая деятельность "вмененным" налогом не облагается. Она признается одной из форм реализации готовой продукции, на которую распространяется традиционная система налогообложения.

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Такое определение дано в разд.G Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, утвержденного Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст.

Если же через фирменный магазин реализуется не только собственная продукция, но и товары, приобретенные на стороне, то налогоплательщик должен обеспечить их раздельный учет. Тогда с деятельности по реализации приобретенных товаров нужно платить ЕНВД, а с остальной выручки - начислять налоги в общем порядке.

Ремонт, техническое обслуживание

и мойка автотранспорта

Ремонт, техническое обслуживание и мойка автотранспортных средств облагаются ЕНВД. Работы и услуги, подпадающие под эти виды деятельности, определяются Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163.

Все перечисленные виды бизнеса указаны в этом Классификаторе в подгруппе 017000 группы 01 "Бытовые услуги". Кроме того, в эту подгруппу включены и услуги по заправке и хранению автомобилей на платных автостоянках. Можно ли платить ЕНВД с этих видов деятельности?

МНС России разъясняет следующее. Если заправка и (или) хранение автомобилей осуществляется организациями и предпринимателями, которые занимаются их ремонтом, техническим обслуживанием и мойкой, то они облагаются ЕНВД. Считается, что эти услуги оказываются комплексно.

Если же фирма или предприниматель занимается только автозаправкой и (или) хранением автомобилей, то эта деятельность является самостоятельной и под "вмененный" режим не подпадает. Доходы от этих услуг облагаются налогами по общей схеме, либо по ним применяется упрощенная система налогообложения.

О.Н.Нестеркина

Эксперт "НА"

Подписано в печать

11.07.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——