"Нормативные акты для бухгалтера", N 13, 2003

<КОММЕНТАРИЙ

К ПРИКАЗУ МНС РОССИИ ОТ 05.06.2003 N БГ-3-05/300

"О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ

В ПРИКАЗЫ МНС РОССИИ ОТ 21.02.2002 N БГ-3-05/91,

ОТ 03.04.2002 N БГ-3-05/173">

По Налоговому кодексу (п.4 ст.243) плательщики ЕСН обязаны вести индивидуальный учет вознаграждений, сумм начисленного налога и налоговых вычетов в отношении каждого работника, которому производились какие-либо выплаты. Решить, как наладить такой учет, налогоплательщик может самостоятельно. Со своей стороны налоговики решили помочь бухгалтерам и Приказом МНС России от 21.02.2002 N БГ-3-05/91 утвердили форму индивидуальной карточки учета, которую работодатели по желанию могут использовать на практике.

За истекшие с момента выхода этого Приказа полтора года в ряд законов, нормы которых влияют на расчет ЕСН, были внесены существенные поправки. В связи с этим налоговики решили уточнить требования, которым должен отвечать индивидуальный учет выплат и налогов. Эту цель и преследует опубликованный выше документ. МНС России изменило порядок заполнения индивидуальной карточки работника (Приложение 1 к Приказу), а также правила оформления справки о суммах ЕСН, начисленных и уплаченных коллегиями адвокатов (Приложение 2 к Приказу).

В справке адвоката изменения носят сугубо технический характер. Что же касается индивидуальной карточки, то порядок ее заполнения изменился более серьезно. Он дополнен разделом, в котором отражаются особенности ведения карточки плательщиками, перешедшими на специальные налоговые режимы. Кроме того, уточнен порядок заполнения карточки при переходе работника из одного подразделения в другое и при перезаключении с ним трудового (гражданско-правового, авторского) договора.

Отметим, что саму форму налоговики корректировать не стали. Но поправки, внесенные в порядок ее заполнения, подразумевают такую корректировку. Поэтому если бухгалтер прислушается к рекомендациям МНС России, то ему придется переоформлять существующие карточки. В комментарии мы расскажем, что для этого нужно будет сделать.

Общий порядок заполнения индивидуальной карточки

Налогоплательщикам, которые применяют традиционную схему налогообложения, МНС России предлагает внести в карточку два изменения.

Во-первых, рекомендуется добавить в форму несколько граф. Так, после графы 13 (налоговая база для исчисления ЕСН в ФСС) прибавляются графы, в которых должны указываться ставки, по которым ЕСН начисляется в федеральный бюджет и во внебюджетные фонды: ФФОМС, ТФОМС, ФСС. Эти графы не нумеруются. Их должно быть четыре.

Перед графой 19 (начислено авансовых платежей по пенсионным взносам) предложено ввести две графы. В них нужно указывать тарифы страховых взносов на страховую и накопительную часть трудовой пенсии. Графу 14 (начислено пособий (расходов) за счет средств ФСС) предлагается поместить после графы 18 (начислено авансовых платежей по ЕСН в ФСС).

Во-вторых, в индивидуальные карточки работников, у которых налоговая база превысила 100 000 руб., рекомендовано внести несколько дополнительных строк. Они вводятся после строки "с начала года" начиная с месяца, в котором произошло превышение. Дополнительные строки вводятся независимо от того, применяет налогоплательщик регрессивные ставки ЕСН или нет. Они должны быть представлены в интервалах от 100 001 до 300 000 руб., от 300 001 до 600 000 руб. и свыше 600 000 руб. Таким образом, в зависимости от суммы налоговой базы наименования этих строк могут быть следующими:

<...>

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |в том числе:                                                    |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |до 100 000 руб.                                                 |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |свыше 100 000 руб.                                              |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

<...>

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |в том числе:                                                    |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |до 300 000 руб.                                                 |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |свыше 300 000 руб.                                              |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

<...>

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |в том числе:                                                    |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |до 600 000 руб.                                                 |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |свыше 600 000 руб.                                              |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Дополнительные строки заполняются по всем графам, кроме граф 2 - 5 и графы 14. Если налогоплательщик не применяет регрессивные ставки ЕСН, то по этим строкам не нужно заполнять и дополнительные графы, в которых указываются пониженные ставки налога. Ведь в этом случае налог начисляется по постоянным ставкам, установленным для налоговой базы до 100 000 руб. Постоянные ставки указываются лишь по строке "с начала года".

Если же налогоплательщик имеет право на применение регрессии, то ставки указываются раздельно, по каждой из вновь введенных строк. В строке "с начала года" эти ставки не приводятся.

Порядок заполнения карточки плательщиками,

переведенными на специальные налоговые режимы

Напомним, что налогоплательщики, которые применяют упрощенную систему налогообложения либо ведут деятельность, облагаемую ЕНВД, освобождаются от уплаты ЕСН. Они являются лишь плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Поэтому в индивидуальной карточке учитываются только указанные платежи.

Несколько иной порядок предусмотрен для тех, кто одновременно занимается деятельностью, облагаемой ЕНВД, и ведет бизнес, с которого налоги уплачиваются по обычной схеме. О том, как заполняются карточки на многопрофильных фирмах, мы расскажем чуть позже. А пока ознакомимся с рекомендациями налоговиков для тех, кто платит единые налоги со всех своих доходов.

По мнению МНС России, работодатели, применяющие только "упрощенку" или "вмененку", могут исключить из индивидуальных карточек графу 5 и графы 7 - 18. В графе 6 вместо налоговой базы по ЕСН должна указываться облагаемая база по пенсионным взносам. Одновременно предлагается ввести в карточку новые графы 7 и 8. В них указываются тарифы взносов на страховую и накопительную часть трудовой пенсии. В результате такого преобразования графы 19 и 20 карточки автоматически становятся графами 9 и 10.

Пример 1. Организация применяет упрощенную систему налогообложения.

Одному из ее работников за период с января по июнь 2003 г. была выплачена зарплата в сумме 42 300 руб. Зарплата за июль составила 6800 руб.

Взносы на обязательное пенсионное страхование за этого работника уплачиваются по следующим ставкам:

- на страховую часть трудовой пенсии - 12 процентов;

- на накопительную часть трудовой пенсии - 2 процента.

За январь - июнь пенсионные взносы начислены в сумме 5922 руб. (42 300 руб. x 14%), в том числе:

- на финансирование страховой части - 5076 руб. (42 300 руб. x 12%);

- на финансирование накопительной части - 846 руб. (42 300 руб. x 2%).

За июль взносы начислены в сумме 952 руб. (6800 руб. x 14%), в том числе:

- на финансирование страховой части - 816 руб. (6800 руб. x 12%);

- на финансирование накопительной части - 136 руб. (6800 руб. x 2%).

Показатели, которые должны быть отражены в индивидуальной карточке нарастающим итогом с начала года, равны:

- заработная плата - 49 100 руб. (42 300 + 6800);

- взносы на страховую часть трудовой пенсии - 5892 руб. (5076 + 816);

- взносы на накопительную часть трудовой пенсии - 982 руб. (846 + 136).

Фрагмент индивидуальной карточки работника за июль 2003 г. будет выглядеть следующим образом:

     
   ——————————————T———————T—————————T—————————T————————T———————T———————T——————————————¬
   |    Месяц,   |Начис— |Выплаты, |Выплаты, |База для|Ставка |Ставка |   Начислено  |
   |    период   |лено   |не отне— |не подле—|исчисле—|взноса |взноса |  авансововых |
   |             |выплат |сенные к |жащие на—|ния     |на фи— |на фи— |   платежей   |
   |             |и иных |расходам,|логообло—|страхо— |нанси— |нанси— | по страховым |
   |             |вознаг—|уменьша— |жению во |вых     |рование|рование|    взносам   |
   |             |ражде— |ющим на— |все фонды|взносов |стра—  |накопи—+——————————————+
   |             |ний,   |логовую  |и феде—  |по обя— |ховой  |тельной| в том числе: |
   |             |руб.   |базу по  |ральный  |затель— |части  |части  +———————T——————+
   |             |       |налогу на|бюджет,  |ному    |трудо— |трудо— |страхо—|нако— |
   |             |       |прибыль  |руб.     |пенсион—|вой    |вой    |вая    |пи—   |
   |             |       |организа—|         |ному    |пенсии,|пенсии,|часть  |тель— |
   |             |       |ций, руб.|         |страхо— |%      |%      |трудо— |ная   |
   |             |       |         |         |ванию,  |       |       |вой    |часть |
   |             |       |         |         |руб.    |       |       |пенсии,|трудо—|
   |             |       |         |         |        |       |       |руб.   |вой   |
   |             |       |         |         |        |       |       |       |пен—  |
   |             |       |         |         |        |       |       |       |сии,  |
   |             |       |         |         |        |       |       |       |руб.  |
   +—————————————+———————+—————————+—————————+————————+———————+———————+———————+——————+
   |        1    |   2   |    3    |    4    |    5   |   6   |   7   |   8   |  9   |
   +————T————————+———————+—————————+—————————+————————+———————+———————+———————+——————+
   |июль|за месяц|  6 800|    —    |    —    |  6 800 |  12   |   2   |   816 | 136  |
   |    +————————+———————+—————————+—————————+————————+———————+———————+———————+——————+
   |    |с начала| 49 100|    —    |    —    | 49 100 |  12   |   2   | 5 892 | 982  |
   |    |года    |       |         |         |        |       |       |       |      |
   L————+————————+———————+—————————+—————————+————————+———————+———————+———————+———————
   

Порядок заполнения карточки

на многопрофильных предприятиях

У налогоплательщиков, совмещающих несколько видов бизнеса, работники могут быть заняты:

- только в деятельности, облагаемой ЕНВД;

- только в деятельности, не облагаемой ЕНВД;

- одновременно в нескольких видах деятельности.

По работникам, которые занимаются исключительно "вмененной" деятельностью, карточки заполняются только по страховым пенсионным взносам.

На работников, которые занимаются деятельностью, не облагаемой ЕНВД, заполняется общая карточка, в которой учитываются и ЕСН, и страховые взносы.

На работников, которые одновременно заняты в нескольких сферах бизнеса, нужно заводить две индивидуальные карточки. В одной из них учитывается ЕСН по деятельности, не облагаемой ЕНВД. В другой - суммарные взносы на обязательное пенсионное страхование.

В первой карточке отражаются только те выплаты и вознаграждения, с которых уплачивается единый социальный налог. Графы, предназначенные для учета пенсионных взносов, из нее исключаются.

Во второй карточке отражаются пенсионные взносы по всем видам деятельности - как облагаемым, так и не облагаемым ЕНВД. Все графы этой карточки начиная с графы 2 будут содержать несколько строк. В первой из них отражаются итоговые показатели: сумма выплат и вознаграждений, облагаемая база, сумма взносов и др. Остальные строки представляют собой расшифровку первой строки. В них показатели, связанные с начислением пенсионных взносов, разбиваются по видам деятельности, облагаемым и не облагаемым ЕНВД.

Взносы на страховую и накопительную часть пенсии у "смешанных" работников определяются следующим образом. Сначала они исчисляются от общей базы, которая состоит из выплат по всем видам деятельности. А затем распределяется между деятельностью, облагаемой и не облагаемой ЕНВД. Критерием для разбивки является удельный вес, который занимают выплаты и вознаграждения по каждому виду деятельности в общей базе.

Пример 2. Организация занимается оптовой и розничной торговлей. По розничной торговле фирма уплачивает ЕНВД. Оптовые операции облагаются налогами по обычной схеме.

Один из работников организации является экспедитором по оптовым поставкам. Одновременно он подрабатывает грузчиком в розничном магазине. В июле 2003 г. ему как экспедитору была начислена заработная плата в сумме 9700 руб., а как грузчику - в размере 4200 руб.

Пенсионные взносы за работника уплачиваются по ставке 8 процентов (страховая часть пенсии) и по ставке 6 процентов (накопительная часть пенсии).

Распределим взносы на страховую и накопительную часть по видам деятельности, облагаемым и не облагаемым ЕНВД.

Сначала определяем общую базу, с которой исчисляются страховые взносы. Она равна:

9700 руб. + 4200 руб. = 13 900 руб.

Взносы на страховую часть пенсии с этой суммы составляют:

13 900 руб. x 8% = 1112 руб.

Взносы на накопительную часть пенсии составляют:

13 900 руб. x 6% = 834 руб.

Теперь определим удельный вес зарплаты, которая выплачена по деятельности, облагаемой ЕНВД (розничная торговля), в общей сумме заработка. Он равен:

4200 руб. : 13 900 руб. x 100% = 30,2%.

Определим сумму взносов на страховую часть пенсии по деятельности, облагаемой ЕНВД:

1112 руб. x 30,2% = 335,82 руб.

Определим сумму взносов на накопительную часть пенсии по деятельности, облагаемой ЕНВД:

834 руб. x 30,2% = 251,87 руб.

Определим сумму взносов на страховую часть пенсии по оптовой торговле:

1112 руб. - 335,82 руб. = 776,18 руб.

Определим сумму взносов на накопительную часть пенсии по оптовой торговле:

834 руб. - 251,87 руб. = 582,13 руб.

Полученные показатели отражаются во второй карточке, которая заводится на работника, занятого в двух видах деятельности. Первая карточка, где отражается начисление ЕСН по выплатам в оптовой торговле, заполняется в обычном порядке. Но суммы пенсионных взносов в ней не отражаются.

Л.В.Радужная

Аудитор

Подписано в печать

11.07.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——