"Московский налоговый курьер", N 23, 2003

Вопрос: Возникают ли для целей налогообложения прибыли организации-заемщика, использующей метод начисления, суммовые разницы (в частности, отрицательные) в связи с изменением курса доллара США по отношению к рублю при оплате в рублях по официальному курсу на день платежа долгового обязательства (займа), выраженного в иностранной валюте (долларах США)? Данное долговое обязательство возникло в результате новации эквивалентного долга покупателя по договору поставки.

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 10 июля 2003 г. N 26-12/38466

Порядок отражения в целях налогообложения прибыли суммовых разниц, возникающих после 1 января 2002 года у налогоплательщика, когда сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по согласованному сторонами курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров, работ, услуг, имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в российских рублях, определен гл.25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Определение суммовых разниц дано в п.11.1 ст.250 и пп.5.1 п.1 ст.265 НК РФ и относится только к организациям, применяющим метод начисления.

При этом согласно пп.2 п.7 ст.271 и п.9 ст.272 НК РФ соответственно у налогоплательщика-покупателя суммовая разница признается доходом и расходом на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты - на дату приобретения товара (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.

На основании разд.4 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, в случае если договором цена товара (работ, услуг), имущественных прав определена в условных единицах и при этом сторонами в договоре согласована дата, на которую определяется цена договора исходя из курса условной единицы, то суммовые разницы возникают только в случае, если момент реализации приходится на более раннюю дату, чем установлена сторонами для определения цены договора.

Новация долга в заемное обязательство возможна на основании ст.818 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).

Согласно п.1 ст.818 ГК РФ по соглашению сторон долг, возникший из купли-продажи, разновидностью которой является поставка, может быть заменен заемным обязательством.

Пунктом 2 указанной статьи замена долга заемным обязательством осуществляется с соблюдением требований о новации (ст.414 ГК РФ) и совершается в форме, предусмотренной для заключения договора займа (ст.808 ГК РФ).

Таким образом, не являются суммовыми отрицательные разницы, возникающие в налоговом учете организации-заемщика в связи с изменением курса доллара США по отношению к рублю при оплате в рублях по официальному курсу на день платежа долгового обязательства (займа), выраженного в иностранной валюте (долларах США).

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——