Вопрос: Должна ли организация, применяющая УСН, начислять взносы на обязательное пенсионное страхование на суммы суточных, превышающие 100 руб. - норматив, установленный Постановлением Правительства от 08.02.2002 N 93?

Ответ: Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для их начисления являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, предусмотренные гл. 24 НК РФ.

При оплате налогоплательщиком расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению ЕСН суточные в пределах норм, определенных в соответствии с законодательством Российской Федерации (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ).

При этом институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ (ст. 11 НК РФ).

Налоговым законодательством ни нормы суточных, ни порядок их установления применительно к ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование не определены. Общие правила выплаты суточных установлены трудовым законодательством.

Так, согласно ст. 168 ТК РФ в случае направления в служебную командировку работнику возмещаются работодателем дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные). Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации.

Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 N 93, устанавливающее нормы суточных в целях налогообложения прибыли, в целях исчисления ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование применяться не может. Оно принято в соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ, согласно которому в состав расходов по налогу на прибыль включаются суточные в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ.

Между тем на основании пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не облагаются ЕСН суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом в данной норме отсылка к положениям гл. 25 НК РФ отсутствует.

А применение налогового законодательства по аналогии недопустимо, поскольку это противоречило бы принципу определенности налогового законодательства (п. 6 ст. 3 НК РФ).

Кроме того, согласно п. 3 ст. 236 НК РФ выплаты работникам не признаются объектом налогообложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Организациям, применяющим УСН, при исчислении единого налога, как и организациям, уплачивающим налог на прибыль, НК РФ разрешено учитывать суточные в составе расходов только в сумме, не превышающей 100 руб. за каждый день командировки (пп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, п. 1 Постановления Правительства РФ от 08.02.2002 N 93).

Из изложенного можно сделать вывод, что организация, применяющая УСН, начислять взносы на обязательное пенсионное страхование на суточные, установленные коллективным договором или локальным нормативным актом организации (например, приказом руководителя), не должна независимо от их суммы.

Аналогичную позицию занял и Президиум ВАС РФ в Постановлении от 26.04.2005 N 14324/04.

Т.А.Ашомко

Издательство "Главная книга"

16.06.2005

————